任何审计都是围绕一定的主题来展开的，通常将这个主题称为审计主题。事实上，审计主题也就是审计人员所要发表审计意见的直接对象，审计过程就是围绕审计主题收集证据并发表审计意见的系统过程。一般来说，审计主题可以分为两类，一是信息，也就是通常所说的认定；二是行为，也就是审计客体的作为或过程。与上述两类主题相对应，审计也可区分为信息审计和行为审计，信息审计的审计主题是信息，而行为审计的审计主题是行为（谢少敏，2006）。由于这两类审计的主题不同，导致它们在许多的审计基本问题上都存在重大差异。然而，在审计学的发展过程中，主要关注了信息审计，对行为审计缺乏研究。 本文以审计主题为基础，就审计基本问题，对信息审计和行为审计进行比较，并在此基础上就审计学发展的现状和未来的展望进行思考。本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述，梳理相关文献；在此基础上，就审计的十个基本问题，对信息审计和行为审计进行比较；然后，从信息审计和行为审计视角，分析审计学发展的现状，并展望未来的发展；最后是结论。 二、文献综述 信息审计包括财务信息审计和非财务信息审计。以财务报表为代表的财务信息审计有大量的研究文献，可以说是汗牛充栋（莫茨和夏拉夫，1990）。这些研究文献大多数都是站在注册会计师审计的角度。但是，对于非财务信息审计的研究文献很少，除了借用财务信息审计方法外，非财务信息审计也有一些新方法。例如，英格兰及威尔士审计委员会要求相关国家审计机关对公共部门的绩效指标进行审计，由于这些绩效指标大多数是非财务信息，这些审计机关采用的工作方法是，不对数据本身进行审计，而是对数据产生的流程进行审计，并公布对这些流程的审计结果（Bowermna，1995）。 与信息审计相比，行为审计历史源远流长，然而，对它的研究却很少（审计行为有大量的研究，但是，审计行为不是行为审计）。国外的代表性人物是日本的鸟羽至英，他认为，行为审计有如下特定问题：需要就评价标准达成共识，需要对当事人的行为优劣进行评价，因此，就评价标准达成共识是行为审计顺利进行的必要条件。通常审计人被授予较大的权限，由于评价特定行为是非的标准很难在短时间内达成共识，因此，行为审计往往授予审计人较大的权限以保证当事人接受审计结论。往往缺乏确定的审计命题，行为审计通常是责任方并没有给出具体的审计命题，需要审计人员确定审计命题。在缺乏相应的行为标准的情况下，意味着审计人员必须自己判断并决定审计对象的领域。因为审计命题的宽泛性和模糊性，行为审计只能提供消极保证。受伦理道德的影响较大，行为审计对审计人员带来很大的心理负担，行为审计是否有所作为，与审计人员的个人素质有很大的关系（鸟羽至英，1995）。国内只有谢少敏（2006）在其教材《审计学导论：审计理论入门和研究》中提到信息审计和行为审计的概念，并介绍了鸟羽至英教授的研究成果。 行为审计的一个相关领域是网络用户行为审计，是指在获得网站访问基本数据的情况下，对有关数据进行统计、分析，从中发现用户访问网站的规律。针对网络用户行为审计有不少的研究文献，主要关注其中的技术（刘恒胜，2005）。网络用户行为审计虽然不是本来意义上的行为审计，但是，对行为审计有一定的启发。 总体来说，非财务信息审计的研究成果缺乏，行为审计研究成果更缺乏。本文做最基础性的研究，就审计的十个基本问题，对信息审计和行为审计进行比较，并在此基础上就审计学发展的现状和未来的展望进行思考。 三、行为审计和信息审计的比较 行为审计和信息审计由于审计主题不同，所以，在审计的许多基本问题上都呈现差异。本文就审计动因等十个审计的基本问题，对行为审计与信息审计进行比较。 （一）审计动因 审计动因就是审计产生的原因。一般来说，审计源于委托代理关系、机会主义倾向和问责，在委托代理关系下，由于信息不对称、激励不相容和环境不确定等原因，代理人可能会产生机会主义倾向，如果委托人对代理人的这种机会主义倾向介意，就会产生问责需求，审计是适应问责需求而产生的一种独立鉴证机制，机会主义倾向是审计的动因（郑石桥和陈丹萍，2011）。 然而，信息审计和行为审计由于审计主题不同，上述机会主义倾向和问责的内容不同。就信息审计来说，代理人的机会主义倾向主要表现为信息虚假，也就是说，代理人在向委托人或其他相关者提供信息时，故意弄虚作假，以达到实现其自利的目的。针对代理人的信息机会主义倾向，委托人的问责需求是搞清楚信息的真实状况。此时，适应这种问责需求的审计，就是对代理人提供的信息进行鉴证。所以，信息机会主义倾向是信息审计的动因。 就行为审计来说，代理人的机会主义倾向主要表现为不按委托人的期望或约定来实施特定的行为或过程。在委托代理关系中，委托人对代理人并不只是一种结果上的期望，还有行为或过程方面的期望，也就是期望或要求代理人按特定的方式来实施某些行为，而由于信息不对称、激励不相容和环境不确定等原因，代理人可能会偏离委托人的期望或要求，实际履行的行为或过程与委托人的期望或要求有差别。针对代理人的行为机会主义倾向，委托人的问责需求是搞清楚代理人行为的真实状况。此时，适应这种问责需求的审计，就是对代理人提供的行为（包括过程）进行鉴证。所以，行为机会主义倾向是行为审计的动因。 （二）审计目标 目标就是人们想要达到的境地或标准，审计目标是审计工作想要达到的境地或标准，它是审计工作的出发点和归宿。一般来说，审计目标可以从审计人和委托人角度来理解。
