[中图分类号]K25 [文献标识码]A [文章编号]1000-422x(2014)04-0086-06 清末民初浙江地方文献中经常出现“县税”一词。对于北京政府时期的分税制暨县税，学界已有一定的研究。贾士毅《民国财政史》未直接使用县税这一名词，但其认为《划分国家税地方税法草案》的“地方”指的是省、县、市乡，故贾士毅认为县税是存在的。①贾氏《民国续财政史》认为随着清末民初县自治的进行，当时已形成独立的县地方财政，且根据1919年的《县自治法》，已出现县自治税。②杜恂诚《民国时期的中央与地方财政划分》认为《划分国家税地方税法草案》的“地方”是省、县，故其也认为县税是存在的。③彭雨新《县地方财政》认为：“县地方财政虽滥觞于清末，惟在国民政府建都南京以前，县之收支纯由省级管制，无单独财政可言。”④县既无单独财政，当然无县税。魏光奇《直隶地方自治中的县财政》认为清末民初直隶形成了县自治财政，县自治财政收入为地方杂捐、田赋附加(亩捐)等等。⑤魏氏且分析了《划分国家税地方税法草案》，认为：“这一草案所说的国家税，是笼统指除地方自治税收之外的、属于各级国家财政收入的税收，而对于在这种国家税系统内部如何进行中央税与省税的划分，《草案》没有做出规定，而省与县之间的财政划分更是无从谈起。”⑥此外，学界对于浙江的县税也有所涉及。⑦可见，对于北京政府时期的分税制尤其是县税是否存在，学界人言言殊。本文打算从大处着眼，小处着手，主要证实清末民初浙江存在县税，并厘清其缘起、流变、名与实等。而对于北京政府时期的分税制暨国家财政地方财政划分与收支构成，以及地方财政内部划分与收支构成，将留待另文详论。 一、广义的县税 “县税”一词经常出现在清末民初的浙江地方文献中。如1912年浙江临时省议会通过的《修正浙江省地丁征收法》第二条规定：“每地丁银一两各照原定折征钱数及备抵外债之粮捐数改征银元……折征钱数各县不同，应以每银一两合洋一元五角为省税，其每两带征备抵外债粮捐三角，亦一律解省，余充县税。”⑧又如1912年浙江临时省议会通过的《浙江省暂行不动产移转税法》第十条规定：“凡依本法所课之税八成解财政司作省税，一成作县税，一成作征收经费。”⑨又如1912年的《浙江省修订县自治章程》七十二条规定县自治经费来源为：一县公款公产；二县税；三公费及使用费；四因重要事故临时募集公债。⑩又如1919年北京政府公布的《县自治法》第四十九条规定：“县税之附属于国税征收者，其税率及征收方法以法律定之。”(11)再如1923年，诸暨县议会为解决地方财政困难，通过《请求附加卷烟县税案》，议决照浙江省卷烟特税附加二成作为县自治经费。(12) 这些例子都说明民国初年浙江曾有过县税，且县税的涵义似乎是指为一县所用之税。要解决这个问题，就需要了解清末民初的分税制。清末西方的税收理念虽传入中国，清廷开始考虑国家税与地方税的划分，但由于理念与利益的纠葛，并没有出台划分国家税地方税的法律。中华民国建立后，北京政府财政部也试图划分国家税地方税，经过与各省都督及社会各界协商，于1913年11月22日颁布《划分国家税地方税法草案》。(13)该法条文共13条，非常简单。该法第二条规定：“地方自治团体因处理自治事务诸经费所征收之租税为地方税。”理解该法案的关键是确定“地方”一词的涵义。1912年，财政部在拟订该法案时，认为：“前清各省设谘议局已具自治团体雏形，而县及市乡在历史上亦久成地方之区域，惟有暂定地方团体为省、县及市乡之三级。”(14)既然地方为三级，地方税当然就分为省税、县税、市乡税三级，也就是说，县税肯定存在。 要深入了解县税的缘起、产生与演变，需要对清末民初的地方自治进行一番考察。1909年初，清廷正式颁布《城镇乡地方自治章程》，次年又颁布《府厅州县地方自治章程》，拉开地方自治的大幕。时人认为地方自治就是“以本地之绅民，集本地之款项，图本地之公益”。(15)所谓公益事业，其实就是学务、卫生、道路工程、善举、农工商务等。但“地方自治既不能动用国家正税，则于旧有公款公产之外，不能不别开筹措之途。”(16)《府厅州县地方自治章程》第七十四条规定府厅州县自治经费来源为：一、府厅州县公款公产；二、府厅州县地方税；三、公费及使用费；四、因重要事故募集之公债。也就是说，县地方税是为筹办县自治事务而规划的税收。(17)清末浙江地区县自治尚在筹办之中，县地方税尚未正式出现。 1912年，浙江省临时省议会以清末的《府厅州县地方自治章程》为蓝本，议决出台《浙江省修订县自治章程》。该章程第七十二条规定县自治经费来源为：一县公款公产；二县税；三公费及使用费；四因重要事故临时募集公债。(18)县税一词最早正式在法律中出现。同年，浙江临时省议会对原县自治章程进行修正，议决出台《修正浙江省县自治章程》。该章程第七十条规定县自治经费来源为：(一)县税；(二)县公款公产；(三)公费及使用费；(四)因重要事故临时募集公债。(19)通过以上梳理，我们可以发现，浙江的县税其实就是由清末设计的县地方税演变而来，是为筹办地方自治事务而设计的税收。1912年浙江各县普遍成立县自治的标志性机构县议会，县自治正式开始，县税也正式出现。
