人民银行计算机辅助审计实证研究

      计算机辅助审计是审计部门和审计人员运用计算机技术，对审计对象的各类业务电子数据进行分析处理，识别风险事项，发现问题疑点，以辅助审计工作的方法。随着计算机技术的发展和人民银行各计算机系统的推广上线，计算机辅助审计技术（Computer Assisted Audit Tools and Techniques，CAATIs）成为审计人员从事审计工作的必然选择，应用计算机辅助审计技术不仅是信息化环境下内部审计的发展趋势，也是当前内部审计工作面临的一个重要课题。

      一、计算机辅助审计现状

      （一）国内外研究现状

      在发达国家，计算机辅助审计向来是审计信息化建设的一项重要内容，许多审计软件被完成开发、投入使用，许多统一的审计信息网络平台也被成功搭建。所谓审计软件，是指为了采集和处理被审计单位的电子数据而设计的计算机审计程序。国外审计软件的研制与开发始于20世纪60年代中期，经过几十年的发展，审计软件不断完善。其中，最常用的有ACL、IDEA等。ACL（Audit Command Language）是加拿大ACL公司开发的面向大中型企业的审计软件，专门服务于审计和内部控制专业人士以及财务管理人员；IDEA（Interactive Data Extraction and Analysis）是由加拿大的CaseWare公司开发的数据审计软件，由C/S和B/S结构混合组成，为用户提供了方便的可视化操作界面。

      国内应用较为广泛的计算机辅助审计软件是AO（Auditor Office）即现场审计实施系统，是以国家颁布的注册会计师独立审计准则、规范指南及财政部颁布的各项财务会计制度为主要依据，用于在现场环境对电子数据进行审计的操作平台，有14大功能和20余种审计工具。AO与ACL、IDEA的比较见下表：

      

      （二）金融业辅助审计现状

      国内各商业银行具有业务数据格式全国统一、数据共享、业务数据量、交易数据量庞大等特点，拥有开发审计软件的先天优势。同时，网络化的普及为计算机辅助审计从单机版向网络版提供了良好的平台。使得商业银行的审计事业在近年来迅猛发展，计算机辅助审计引领的非现场审计水平日益提高，从单机版到现在网络版系统应用，从包括信贷查询系统、报表系统、经营分析系统等业务查询系统的利用，到审计人员编写辅助审计程序，帮助审计人员发现线索，提高了工作效率，减少了审计时间和成本。

      人民银行从2011年提出内审转型伊始，就将审计手段的转型作为一项重点工作进行部署，并在《人民银行内审工作转型2011～2013年规划》中制定了明确的发展方向和推进措施。目前，已实现了内部审计制度依据和内部审计业务资料的电子化管理。同时，各级内审部门也在积极探索计算机辅助审计手段在各类审计项目中的实践运用。内审司于2012年成功上线运行了具有自主知识产权的中国人民银行计算机辅助审计系统（The People′s Bank of China Assisted Audit System，CAAS，以下简称辅助审计系统），将现场手工审计中对海量信息数据的筛选、异常情况提取、风险结果分析等手工审计内容全面实现了电子化。2013年，人民银行发布了《中国人民银行办公厅关于计算机辅助审计工作的指导意见》和《人民银行计算机辅助审计系统管理办法》，进一步促进和规范了计算机辅助审计方法的应用.持续推动信息技术审计辅助工具的研究和开发。

      二、人行计算机辅助审计项目中的实证

      目前，我们经常用于实际审计项目中的辅助审计工具主要有Excel，Access，SQL Server和辅助审计系统。在实际工作中，应根据审计内容和待审计数据的特点，灵活选择不同的辅助审计软件。

      （一）Excel软件

      Excel软件是微软的办公软件Office的组件之一，具有应用范围广、容易使用、灵活方便的特点，但受制于软件功能，无法对海量数据进行处理，Excel2003及以下版本最多可有65536行，最多可有256列，实际工作中可用于临时性、小数据量的汇总和分析。2014年，在M市中支对A县支行的人员行为（考勤）的审计中，使用Excel对全行出勤率进行了统计。步骤如下：

      步骤1：数据采集和转换。在计算机辅助审计模式下，原始数据大多是存储于磁性介质的，篡改后不容易留下线索，隐蔽性很强。为降低取证风险，直接从该支行刷卡机上导出txt格式的数据，格式转换后导入Excel中。

      步骤2：数据整理。转换为的Excel文件是以月为单位的，不便于统一分析和处理。通过在Excel中的Visual Basic编辑器里编写并运行代码，将目录下的Excel文件的全部刷卡记录循环读出并写入新表中。

      步骤3：审计查询和分析。在汇总后的所有刷卡记录中，首先使用IF和COUNTIF函数筛选出含有节假日日期的行，将其删除，然后编辑公式：

      COUNTIF（Cl：Cend，″＞=08：00″′）-COUNTIF（Cl：Cend，″＜08：45″）