随着经济全球化的深入，跨国公司转移定价手段日益复杂，行为则日趋频繁。转让定价审计作为各国跨国公司转移定价管理的重要手段，已经成为各国转让定价税制的必要组成部分，不仅受到各国政府和传统上进行转让定价问题研究的国际组织如OECD和联合国等的关注，还为其他国际组织所重视。比如，在世界银行发起的全球税收简化项目（a Global Tax Simplification Programme，GTSP）中，就将转让定价审计作为在技术方面改进转移定价立法的重要内容之一。如何提高转让定价审计的效率和效果，成为摆在理论界和实务界面前的课题，这也是本文的研究目的之所在。 一、转移定价审计的性质和现状 （一）性质 从政府与纳税人的基本权利义务关系来看，政府的基本义务是为纳税人提供公共物品，基本权利是从纳税人取得提供公共物品的经费；而纳税人的基本义务是向政府支付其提供公共物品的经费，基本权利是要求政府提供并享受政府提供的公共物品。跨国公司的转让定价的基本目的就是避税，会影响东道国的公共财政，因此，东道国有权要求企业通过及时的税收负担，贡献给东道国公共财政。主权国家的这种权力，赋予了各国对在本国经营的跨国公司进行转让定价审计的权力，确认纳税人转让定价方法的合理性。在国家税收主权原则下，东道国有权要求企业遵守其经营所在国的税收法律和规则的文义和精神。跨国公司的转让定价行为在本质上是一种违背东道国法律精神的行为，因此，东道国有权依据“实质重于形式”原则，对纳税人的转让定价行为进行审计，确定其转让定价行为的合法性。因此，从性质上来说，同一般的税收审计一样，转让定价审计也是一种他律遵从，目的在于通过适当的频率和效果设定，对纳税人形成巨大的威慑力。 （二）转移定价审计的发展趋势 1.坚持独立交易原则为指导 由于世界各国的转让定价税制大都是依据OECD跨国公司和税务当局转让定价指南制定的，大多数国家进行转移定价审计时，也都奉行独立交易原则。独立交易原则贯穿转移定价审计工作的全过程。税务机关在转移定价审计中，需要尽可能寻找被审计公司的可比对象，通过必要的详细分析，以完全理解企业和可比公司之间的差别。重点集中在国内外企业的资产、功能、风险和战略管理以及公司间交易的特征等方面的比较和分析。 需要注意的是，长期以来，在转让定价的具体调整方法上，存在独立交易法和公式分摊法之争。转移定价审计相关的成本，在两种方式下，是不同的。公式分摊法下，在决定利润分配时，不用去搜索一个可比价格，而是基于日常的审计数据。因此，如果从转让定价审计的角度来看，公式分摊法是有助于降低转让定价审计的成本的。 2.转让定价审计的常态化 由于近年来经济持续滑坡，发达国家和发展中国家财政压力都很大。随着跨国公司转移定价行为的频繁化以及各国财政压力问题的凸显，税务当局越来越重视转移定价审计。转移定价审计在世界范围内日益普遍，成为发达国家和发展中国家的共同实践。比如自从2003年以来，肯尼亚税务局（Revenue Authority）开始了转移定价审计。罗马尼亚近年来进行了大量的转移定价审计工作，审计范围几乎扩展到了公司所有方面的转移定价政策，尤其在涉及退税时更严格。比如增值税退税时，转移定价审计尤其频繁。再比如，马来西亚设立了特别审计单元（the Special Audit Unit）负责转让定价审计和调查。最初该单元仅仅由5个来自税务总局的官员负责，在2007年，因为转移定价案例日益增多，特别审计单元增长到了12个。 3.审计的内容和侧重点发生了改变 跨国公司的经营发生了两个改变：一是企业的生产经营模式发生了巨大的改变，跨国公司普遍实施供、产、销一体化，形成了完整的供应链.随着跨国公司产业链的延伸，跨国公司的内部交易呈现放量趋势。据调查，当前大约2/3的全球交易发生在关联组织之间。二是随着知识经济时代的到来，跨国公司的高额利润越来越依赖于其拥有的高价值无形资产创造，公司内部定价的细微改变，就能对跨国公司的整体利润分配有重大的影响。无形资产的特性使跨国公司的转移定价更加容易，无形资产成为转让定价领域的“重灾区”。美国参议院常设调查委员会（Senate Permanent Subcommittee）通过调查证明，美国跨国公司的转移定价行为，主要是依靠高价值的无形资产转移定价实现的。 相应地，转让定价审计的侧重点也发生了两个改变：第一个是，转移定价审计的内容从传统的、对转移定价的详细审查，扩展到了集团和企业重组等复杂、独特的交易。第二个是，转让定价审计越来越集中于无形资产、专利权、服务中心和成本分摊协议。比如，荷兰税务局就针对制药业和汽车业等特定行业进行集中的协调转移定价调查。日本甚至其2007年对转移定价征管指南的修订中列出了需要重点审计的无形资产领域。比如，从技术创新中所产生的专利和商业秘密（trade secrets）、由雇员在其经营经验中所开发的专门技术（know-how）、工艺流程（manufacturing processes）、谈判程序（negotiation procedures）等。我国近些年的审计对象，也越来越集中于办公自动化、电脑合同制造业、汽车行业和制药业等无形资产驱动力较大的行业。
