一、审计职业道德概述 所谓职业道德，就是与人们的职业活动紧密联系而符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品德的总和。职业道德不仅是从业人员在职业活动中的行为标准和要求，而且是本行业对社会所承担的道德责任和义务。职业道德是社会道德在职业生活中的具体化表现。 注册会计师职业道德主要包括以下四个方面：职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任。 二、审计职业道德现状分析 （一）审计人员职业道德现状。审计职业道德作为审计信息质量高低的一个至关重要因素，直接影响到我国社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。近年来在全世界范围内，大企业、大集团频频出现审计舞弊案件。从中可以发现，大量的审计造假可以折射出审计人员职业道德方面存在的问题。 中国银广夏曾经作为蓝筹股的杰出代表而被大肆吹捧，然而，在2001年8月上旬，经证监会稽查，上市公司广夏（银川）实业股份有限公司竟然存在严重造假行为，公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业收入，虚构利润7.45亿元，实际负债超过16亿元。事件在我国被选为影响百姓生活的十件大事。无可否认，虽然做假的责任大部分应归咎于银广夏的管理层，但注册会计师在事件中是责无旁贷的。作为公众依赖对公司作出独立核算的审计师，不可能在审核过程中完全没有发现任何蛛丝马迹；除非是注册会计师没有依据正确的审计程序处理，又或因该注册会计师的素质未能发现问题，更甚者是会计师根本是同流合污，事件足以令中国会计师行业震惊。 （二）审计职业道德问题的现实危害。由审计舞弊案应该引发人们再次思考审计职业道德问题，其将对国家的社会经济生活产生深远的现实危害。 1.扰乱市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账、虚列资产权益等现象较为严重，并且出现了贪污、漏税等严重问题，这都对经济社会健康发展造成了无法估量的损失。 2.影响国家宏观经济决策。审计的目的就是真实公允地反映经济经营状况，而国家宏观调控便依赖于报表等审计成果，认为其反映的经营与资产列报是合理的，并做出宏观的经济决策。但是，在审计人员违背职业道德的条件下，审计结论的可信度受到威胁，更何谈宏观调控的有效性呢？ 3.侵害投资者利益。此种危害在上市公司中更为明显。审计职业道德问题的产生会使得审计工作丧失独立客观公正的原则。为企业及上市公司提供虚假的审计报告与验资报告，从而欺骗投资者，侵害其利益。 （三）注册会计师职业道德问题原因分析 1.一般原因 （1）个人教育与素质。一些会计师合伙人急功近利的思想比较严重，有的想发一夜之财；有的不愿对注册会计师进行智力投资，甚至注册会计师协会举办的培训费都不愿报销，对事务所的发展缺乏长远打算。很多调查显示，如果学生们在大学时曾被教授有关职业道德的科目，到出来做事时其职业道德水平会比没有教授的学生们好，但实际效果不太明显。这是因为学生们在接受职业道德教育时往往只知它是一个要考的题目，没有太多关于实质何谓业务道德和如何在现实生活中应用的理解；到学生们出来实际工作时，往往很难与在学校时所学的有所联系。 （2）对道德的不同观念。道德的培训应从小开始，特别是家庭和周围朋友的影响。根据心理学家的分析，儿童在三至七岁所接触的东西，对他将来的发展有着决定性的影响，因为通过赏罚机制，儿童在成长中便学会了何谓对与错，何谓是非黑白，所以最影响儿童道德观念建立的应是他的父母，而事实是往往比较有知识的父母需要外出工作或交际，他们便把教育子女的责任交给佣人；相对可自行照顾子女的父母，其学历和知识水平也比较低。这样，孩子们成长后便很难得到正确的道德观念。没有两个人是完全相同的，同时很难寻找两个价值信念完全一样的人，因为各人的成长阶段经历着不同的环境、不同的教育。 2.行业内部原因。行业内衡量好坏、判断是非的标准就是执业质量。执业质量的提高离不开职业道德的提高，没有高尚的职业道德标准，就不能保障执业质量，就不能承担社会责任，就无法向社会公众交代。注册会计师与生俱来的职业性质就是要面对风险。 （1）竞争。一是对客户的竞争。审计收费过低，注册会计师要维持其行业，就必须多做项目，缩短审计时间，因而导致审计质量下降。收费过低的原因多来自同业之间的恶性竞争，由于委托人只要求注册会计师帮其出具一份能过关的审计报告，而不在乎其实际工作的质量，各注册会计师为了占据市场，只能在收费上比拼；二是对人才的竞争。经营者考虑成本无可厚非，但在当今知识时代，过多的从降低成本出发，省略必要的程序，甚至省掉该给员工的收入，舍去优秀的人才就是为自己设置陷阱。许多优秀的企业，如国际四大会计师事务所之所以能长足发展，是因为他们有一批优秀的人才，目光长远，有一个近期和远期的发展目标。 （2）供求。人才方面，虽然会计教育在当今各大学或大专已相当普遍，每年的毕业生也为数不少，但除了在会计师事务所内互相竞争外，各商业范围、银行、保险、政府等也会对会计系的毕业生或人才做出竞争，使得有质素的人才未必加入审计事务。在早几年经济畅旺的时候，吸收或保留有质素的人才留在会计师事务所行内更显困难。客户方面，会计师事务所的竞争更加白热化，为了争取客户，各事务所除了主要以收费作出竞争外，还有很多是以迁就客户意见为主要争取客户手段。这样，在资源缺乏之外，各会计师事务所的独立性和专业性不免受到影响。
