对公众而言，他们十分依赖审计师基于客观和职业怀疑精神所做出的职业判断。资本市场的参与者在做出投资决策时，也充分信任审计人员在上市公司财务报表审计报告中所表述的职业判断。 近日，美国注册会计师协会（AICPA）下属的美国审计质量中心（CAQ）发布了题为《职业判断资源》的报告，阐述了审计人员所面临的职业判断挑战以及有效提升职业判断的五个措施。 报告提到的职业判断挑战包括：为了保持相似环境中的决策一致性，损害审计原则或基于目标的审计和会计准则；交易、经济决策以及会计准则的复杂性，包括要求审计人员考虑一系列可靠审计方法的原则；不断关注和披露财务报告中的高度客观因素，如重要的会计政策和会计估计；审计工作的检查和复核。CAQ认为，通过利用有效的决策程序，审计人员可以克服职业判断挑战，充分了解会妨碍职业判断的潜在偏见和陷阱。 为此，《职业判断资源》列举了五项有助于审计人员做出良好职业判断的举措，包括： 一是识别和界定问题。这项工作知易行难，能否成功取决于多角度审视问题的能力，包括了解那些与管理层声明相悖的信息。 二是收集事实和信息，识别相关文件。这项工作不仅仅局限于通过讨论了解公司的情况，还要对合同、备忘录、计算依据、会议记录以及与业务流程有关的外部信息进行批判性的评估。 三是分析和识别备选审计方案。在梳理潜在备选审计方案时，审计人员需要缜密考虑；在识别与审计预期或管理层声明相冲突的信息时，审计人员应高度警惕。 四是做出审计结论。如果无法遵循支撑性职业判断程序，审计人员需要重新考虑审计流程和所获得的审计证据。 五是对审计结论所依托的文件和论据进行检查和完善。对整个职业判断过程中所涉及的文件进行归档。 此外，《职业判断资源》也对会潜在影响审计结论的职业判断趋势、陷阱和偏见进行了讨论。 CAQ的执行董事辛迪·弗奈莉女士（Cindy Fornelli）说：“公众和资本市场信任上市公司审计师所做的职业判断的合理性是非常重要的。虽然，没有能够消除所有的心理陷阱灵丹妙药，但是提升公众和资本市场对心理陷阱的意识，将有助于他们了解审计人员的决策流程。”
