依据迈克尔·波特教授（1985）的价值链理论，企业通过将各种资源、生产要素投入不同的价值链中，产出使顾客满意的产品或服务来为企业增加价值。内部审计的特点在于通过组织的其他活动来实现为组织增加价值，在价值形成过程中起支持作用，属于波特价值链中的辅助活动，其价值不仅在于帮助企业预防和减少损失，为组织直接增加价值；还在于对其他部门施加积极影响，为组织间接增加价值。 中国广核集团（China General Nuclear Power Group，以下简称“CGN”）作为大型的清洁能源集团，其企业价值在于推动核电等清洁能源事业进步，保障能源安全，优化能源结构，实现员工和企业的共同发展，为股东提供持续稳定的回报。 一、内部审计价值构成研究的必要性 国际内部审计师协会（以下简称IIA）于1999年对内部审计进行了全新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织的价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。该定义首次提出了内部审计增加组织价值的目标。 围绕内部审计如何增加组织价值，国内外审计业学者开展了一系列研究。王光远（2002）介绍了国外一些知名企业的内部审计业绩评价标准，并认为如何建立一套科学、实用的内部审计绩效考核标准是审计业界共同关注的难题；刘玉艳（2006）提出采用EVA的评价逻辑来构建内部审计的绩效；张涛（2008）分析了内部审计价值增值实现的条件、形式和途径。其他学者如时现、卫晓玲等的研究也各有侧重。 综合上述，专家学者的研究主要集中在内部审计如何增加组织价值以及如何评价内部审计的绩效方面。关于内部审计基本的价值构成方面的研究甚少。笔者根据多年的内部审计实践经验，综合二十年来CGN内部审计的发展与沉淀，提出内部审计的价值构成，分析其在实务中增加组织价值的具体体现。 二、内部审计的价值构成 增加组织价值虽然于1999年才首次被引入内部审计的定义，但是内部审计开展的确认和咨询服务对于改善企业风险管理、公司治理、控制和管理，对组织的经营一直发挥着不可忽视的作用。本文采用经验总结的研究方法，对内部审计的价值构成从固有价值、监督价值和服务价值三大类进行阐述。 （一）固有价值 黑格尔的哲学思想认为任何事物的存在都可以找到其存在的理由。企业组织架构中设立内部审计并给予资源配置，已经表明内部审计的存在本身就具有满足内、外部客观需求的固有价值。企业内部审计的固有价值主要包含以下三个方面的内容： 1.企业合法性价值。企业的设立和经营必须符合法律法规的要求，并接受相关主管机关的监管，如果出现偏离，则可能招致行政处罚等不利的后果。 《中华人民共和国会计法》第四章“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”；《审计署关于内部审计工作的规定》（2003年）第三条“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”；中国证券监督管理委员会《上市公司章程指引（2006年修订）》第一百五十六条“公司实行内部审计制度，配备专职审计人员，对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督。” 诸如此类法规，对于企业设立内部审计有着明确的规定和要求，企业必须遵循和落实。 2.公司治理价值。公司治理本质上是一种制衡，以所有权和经营权分离为前提，是对公司进行管理和控制的体系，它不仅规定了公司的各参与主体的责任和权利，而且明确了决策时所应遵循的规则和程序，其目标是降低代理成本。 《21世纪美国公众公司治理原则》指出：完善的公司治理必须由董事会、管理层、外部审计以及内部审计这四方面有效地共同发挥作用。内部审计既是有效公司治理的四大基石之一，同时又对公司目标的设定、实现和监控承担重要角色，并且能整合其他管理和控制因素，以超然独立的身份来确保公司治理的充分性和有效性，其存在的重要性和不可或缺性不言而喻。 3.企业文化价值。在部分学者的研究成果中会提及内部审计的威慑价值，但是如果仅局限在威慑方面就显得过于表象而且存在一定的片面性。内部审计对于企业中的“蠢蠢欲动”者，威慑的作用当然不可否认，但是企业中绝大多数的还是勤勉、克己的员工，对于这部分的员工群体，内部审计的价值更多的是警醒与鞭策。通过这部分员工的言传身教、代代相传，营造出良好的内部审计氛围，最终形成尊重与敬畏内部审计的企业文化。经过近二十年的沉淀，CGN已经形成了良好的内部审计文化，企业员工在工作过程中会习惯性地质疑：我这样操作，审计能不能通过？ 通过以上分析不难发现，内部审计的固有价值难以直接量化，需要借助问卷调查、民意测验等主观的方法间接衡量，但是其存在性是不可否认的。 （二）监督价值 内部审计的本质是一种监督，其监督价值也是社会各界普遍理解和认同的一种价值。监督价值也是内部审计的基础价值。 企业内部审计实务中，监督工作通常表现为日常监督和专项监督。本文根据CGN的长期实践，对内部审计监督价值作如下分类：
