我国近年来开展的财政专项资金审计，既在宏观上注意满足促进中央调控政策落实的需要，又在微观上注重查处挪用、寻租等违纪违规问题，还在一定程度上体现了最高审计机关国际组织（INTOSAI）倡导的对“3E”（即经济性、效率性和效果性）的审计。当前需要进一步研究和探索，推动财政专项资金绩效审计的发展，以期提升我国财政专项资金审计的水平。 我国财政专项资金审计的现状及其合理性 财政专项资金是指为了发展扶持某项事业，贯彻国家特定政策，在一定时期内通过预算安排的专项用于经济社会发展特定领域，并需要单独报账结算的财政性资金。 财政专项资金是审计工作重要的审计对象之一。首先，财政专项资金属于财政性资金，在我国很多地区，财政专项资金在财政性资金中占有相当大的分量，是审计工作关注的重点。其次，财政专项资金具有指定用途，是财政安排专项用于经济社会发展特定方面的支出，体现了执政党和国家政权的意志，审计工作应当着力保障国家财力投向的落实。其三，财政专项资金具有较强的时效性，是为了贯彻国家一定时期内出台的政策而设立的，审计工作应当监督资金分配使用单位及时投入，有效应用。 各级审计机关对财政专项资金的审计都非常重视。2013年3月《国务院机构改革和职能转变方案》中指出，中央将完善财政转移支付制度，大幅度减少、合并中央对地方专项转移支付项目，增加一般性转移支付规模和比例。将适合地方管理的专项转移支付项目审批和资金分配工作下放地方政府，相应加强财政、审计监督。可以预见，在今后一个时期，对财政专项资金的审计仍然会是审计工作的重要内容。 长期以来，宏观性、合法性、经济性、效率性和效果性相结合，是我国现阶段开展财政专项资金审计的主要方式。现实工作中，由于财政专项资金分配、管理、使用等方面还不同程度地存在着决策不科学、管理不到位的问题，骗取、寻租等违规违法问题时有发生，使得审计机关将相当一部分注意力更多地聚集于合法性审计，这是基于我国政府审计的本质和当前审计工作所处宏观经济社会环境而必然形成的，有其现实合理性。 进一步加大绩效审计的力度是财政专项资金审计发展的方向。2011年审计署印发的《“十二五”审计工作发展规划》中明确要求，全面推进绩效审计；提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性；财政财务收支真实、合法审计要与绩效审计相结合。因此，依据有关政策法规和标准，对财政专项资金投入管理使用及其经济活动合规性审计的基础上，进一步加大“3E”审计比重，是适应中国国情的财政专项资金绩效审计方式，将在今后一定时期内为推动完善国家治理发挥积极作用。 我国财政专项资金审计在关注“3E”方面的差距 “3E”审计针对的是：经济性——对投入是否节约的检查；效率性——对资源利用程度的检查；效果性——对项目是否达到目标的检查。相比之下，我国目前财政专项资金审计在关注“3E”方面的差距主要有： 注重合规性目标，“3E”比重不足。受考核机制等因素的影响，审计机关和审计人员有追查错弊的倾向和惯性，实践中审计的主要目标变成了查处重大违法违规问题和大要案线索，“3E”审计目标多数情况下处于附属地位，结果，审计机关可以回答挪用资金的细节，而不能全面回答财政专项资金的绩效究竟如何。 “3E”审计内容不完整。体现在四个方面：一是对专项资金的设立情况关注较少；二是对财政专项资金支持完成的项目是否有效运行、运行后的效果关注较少，有的虽有所关注，但并不深入；三是从绩效审计的范围看，相对于公共财政预算中列入的财政专项资金，基金预算中包含的大量财政专项资金审计没有得到足够的重视；四是，囿于审计时间、获取资料、人员素质的限制，对资金投入产生的影响评价不甚全面。 财政专项资金绩效评价指标不完备。科学合理的评价指标应当具备四个要素：一是与财政专项资金使用情况的相关性：二是与资金运动和业务活动流程相吻合的系统性：三是不同种类财政专项资金的差异性；四是共同反映最终政策目标、可供比较考核的统一性。从当前情况看，尽管财政部门已经做了很多工作，但评价指标距完备的程度还有很长的路要走。 绩效审计评价标准有待研究确定。绩效审计评价标准是判断和衡量财政专项资金绩效水平优劣的标尺，是审计人员进行绩效审计评价的准绳，应当由审计机关主持制定。由于评价标准缺失，目前往往使用诸如总体效益较好或基本实现了预期目标、但在个别方面仍存在一些问题等之类的表述，对项目只能给出一个模糊的评价意见。 “3E”审计方法未形成体系。对财政专项资金施行“3E”审计，应当有一个审计方法体系，我们距此相去甚远。审计署已在有些审计领域取得了计算机审计方法体系的建设成果，财政专项资金的“3E”审计应当及早着手建立审计方法体系而不能各行其是。 财政专项资金绩效审计的工作思路和着力点 财政专项资金绩效审计的工作思路应当着眼于以下三个方面： 评价政策。据统计，2013年仅中央专项转移支付项目就有200多种，每个项目都有设立的政策背景、政策意图，都有特定目的，针对特定事项。财政专项资金绩效审计首先要看项目设立的目标是否实现，执行的过程中有无被扭曲。特别关注财政专项资金运用后对财政政策预期效果的正面影响程度，财政政策无法落实要考虑是不是专项资金的设立存在缺陷而造成。
