一、战略审计概述 （一）战略审计的概念 战略审计由艾贝·肖克曼教授于1959年提出，是由市场营销审计概念演变而来的。目前对于战略审计的概念，国外具有代表性的定义主要有三种。第一种，战略审计是对于一个企业经济福利（Economic Welfare）具有重大影响与价值的因素所做出的整体评价；第二种，战略审计是计划过程与流程的重要工具，是企业制定战略之前必须进行的准备工作，包括对于企业内部与外部环境的分析、以前战略实施过程及效果的评估等等；第三种，战略审计作为企业战略控制与评估的一种重要工具，可以用于评估与监督公司的管理绩效。 而国内对于战略审计的概念比较有代表性的定义主要分为两种。第一种，战略审计既不同于传统的内部审计，也不同于一般的数据分析评价，而是一种以被审计公司的战略管理活动为对象，通过一系列的、综合的、系统的以及独立的核查，从而改进企业战略管理效果的一项活动；第二种，战略审计是由独立人士开展的对各层次的战略管理的全过程以及战略管理活动所进行的分析、评价以及监督。 国外侧重于将战略审计作为一种工具，为公司管理与决策层提供有关公司内外环境的分析性信息，评估既定战略的实施效果；国内主要侧重于对战略审计活动的说明。笔者认为，战略审计应是由独立第三方开展的对企业各层次的战略管理活动所进行的分析与评价，并将审查结果传递给企业管理决策层，履行受托管理责任，提升企业战略管理水平的科学活动。 （二）战略审计的两个研究视角 战略审计研究主要是从两个视角来开展的，一个视角是战略审计的管理观，以提高企业战略管理效率和效果为目的的研究；另一个视角是企业战略审计的治理观，以完善公司治理为目的的研究。基于不同研究假设的治理观与管理观，在战略审计的目标、主体、职能、内容与范围等多个方面存在着显著区别。 1.治理观 战略审计治理观主要是根据以下前提：所有者和管理层的目标期望是不同的，由于信息存在不对称现象，管理层有可能在战略活动中实行机会主义行径，从而损害所有者和其他利益团体的利益。所以，必须采用战略审计增强对于企业战略管理活动的监督，以保证所有者和其他利益团体的利益。 （1）审计目标。治理观认为，战略审计的目标就是保证符合所有者和其他利益团体利益的战略能够被有效地制定并恰当实施。 （2）审计主体。治理观认为，战略审计的主体是由独立董事领导的审计委员会、外部审计师等构成。 （3）审计职能。治理观认为，战略审计执行时的主要职能是对战略管理活动进行监督和评估。 （4）审计内容和范围。治理观认为，战略审计的内容除了包含战略审计所依据数据信息的可靠性和相关性等方面外，还包括对于战略决策过程的审计程序以及各个利益团体等方面审计；战略审计的范围包括战略执行的部门以及战略的制定者。 2.管理观 战略审计管理观主要是根据以下两个基本前提：一是企业经营内部及外部环境是高度不确定性；二是企业管理层的局限性。所以，企业战略管理活动需要专业人士分析信息，评估效果。 （1）审计目标。管理观认为，战略审计的目标是提高企业战略制定效率和执行的绩效，从而帮企业增值。 （2）审计主体。管理观认为，战略审计的主体主要是内部审计部门、战略管理活动相关的管理及咨询人员等。为了更好的实施战略审计，内部审计部门必须有足够的权限，内部审计人员必须拥有良好的专业知识。 （3）审计职能。管理观认为，战略审计的职能是信息分析、咨询、评估，并通过对信息分析、咨询、评估活动为管理层提供有价值的信息。 （4）审计内容和范围。管理观认为，战略审计的内容应包括所有与战略管理活动相关的资料，不但包括财务资料，还包括非财务资料，一定程度上，非财务资料比财务资料更有价值；审计的范围则包括企业的所有管理层次和一切重要经营管理事项。 二、战略审计研究现状 （一）国内战略审计研究现状 国内有些学者研究了战略审计的治理作用，主要观点有：第一，主要为增加或创造价值、治理机制的完善和传递信息及公司治理中的内审，可以弥补外审的缺陷等。第二，从受托责任与“四基本主体”结合的角度考察战略审计在公司治理中的作用。第三，体现在服务于其他的治理主体。 关于战略审计的功能，国内学者的主要观点有：第一，战略审计的基本功能本质上应该是一种特殊的经济控制。比如于吉安认为战略审计必须既要反映战略的内容，同时也要起到监督管理的功能，那么就必须立足于战略管理理论，从战略内容审计、战略管理审计和战略主体审计这三个方面构建战略审计架构。第二，战略审计的核心功能是价值“增值”而不是“查核”，确证和咨询职能的发展是随着战略审计增值目标发展而不断发展的。第三，战略审计功能有控制、监督、评估、咨询和保证功能，战略审计将来必然是风险导向管理型内部审计，只有风险导向管理型内部审计才可以为企业增加价值。 由于我国起步较晚，可借鉴资料有限，战略审计在我国的研究仍处于萌芽状态。 （二）国外战略审计研究现状 关于战略审计的治理作用，国外学者的主要观点有：第一，Ohta认为有效的内部审计对财务报告的出具有巨大的作用，财务报告的错误程度与是否恰当设立内部审计部门有关。第二，Morton研究了公司治理体系由四个“基本主体”构成，重点关注战略审计这一主体是如何通过发展与其他三个主体的关系来进行公司治理的。第三，Hofer等发现战略审计在公司治理中的作用主要包括监控、评估和分析组织的风险与有效控制，同时检查和确认数据与政策、程序和法律的遵循。
