特征是指可以作为事物特点的征象、标志等。在国有企业运营过程中，时间、金额、价格、交易对象等都可成为其特征，侵吞国有资产的犯罪行为往往隐藏在这些大量特征的背后，难以发现。但是，作为一种犯罪行为，往往需要与常规的经营活动不同的行为方式和手段，这些不同的行为方式和手段在整个经营活动中就体现为某些方面的异常，这些异常也就是国有资产流失线索的特征。 本文从企业投资决策、经营管理和股权资产处置三个重点环节，归纳常见的国有资产流失特征，有以下四种发现方法。 （一）资产评估缺失或过程不规范导致国有资产流失 《国有资产评估管理办法》及实施细则明确了国有资产在拍卖、转让等情形下应当进行资产评估。 主要特征。在应当进行评估时，不进行评估或仅按照账面价值确定国有资产价值。在评估过程中，对企业所拥有资产评估不完整，部分资产提前剥离被评估企业或未纳入评估范围。在人为干预评估过程中，通过提供虚假资料或者直接授意评估公司等方式，压低或抬高评估价值。 特征发现。一是电子台账中评估价格一栏为空白或不规范字符，或者在台账中填列虚假评估报告文号，可结合非结构化数据分析发现。二是评估价格与资产净值差异较大，超过设定比例或设定的阈值。在分析过程中将两栏数据进行比较，差额超过一定范围或者在净资产一定比例以上的，可作为疑点。三是对某单项财产或权力的评估与市场公允价格偏离较大，或未纳入最终评估价值。四是在评估前财务账目发生异常波动，有大额的减值提取等。分析对应科目（固定资产、累计折旧、资产减值准备等）的日均余额或月均余额，将明显变化的月份作为疑点，特别是在实施评估前有较大变化的。分析月均发生额，对发生额大于月均的加以关注。 （二）在进行国有企业改制、国有产权转让和处置国有资产时，违反规定，无偿或者以明显低于市场的价格转让给非全民单位或者个人，造成国有资产流失 这类情形常常发生在股权及设备和土地、矿权等无形资产的转让过程中，常常伴随着违法违规行为。 主要特征。一是违反权限，不遵守法律法规或企业内部控制制度确定的流程和权限，未经批准和集体决策。二是受让方是民营单位或者个人，也就是原本由国资控股或拥有的资源流出了国有的范畴。三是转让价格低于市场公允价格或评估后的价格，或者将仍有价值的资产作无偿处置。这三个特征也是构成此类流失行为的要件。 特征发现。一是在处置事项的台账中，重点查询交易的对方为非公有制法人或个人。二是重点关注涉及矿权、土地等价格操纵空间大，及易为所有权方带来大额溢价的交易。三是可对照市场公允价格进行数据比对，发现差异较大项目。四是在通过以上三步锁定高风险交易后，从被审计单位提供的公文系统和会议纪要、记录中，使用非结构数据的查询方法查找相关处置事项是否经过了审批，是否经过集体会商决策。 （三）在国有资本与财务管理中，违反国有资本与财务制度，私分、隐瞒收益，随意投资、随意担保、非法侵占国有资产，造成国有资产流失 主要特征。一是职工持股企业、多种经营企业和合作的民营企业占用企业国有资产的状况得不到真实反映。二是减少企业国有资本占所有者权益比例，国有股权被稀释。三是未经批准对外进行投资、借款或担保，使国有资产处于高风险状态。四是利用财务制度或业务流程上的漏洞，非法侵占设立“小金库”或形成账外资产，为少数人任意挪用。 特征发现。一是企业内部控制制度不完善，或内部控制失效，在内部控制测试环节得分较低。二是生产企业的产品主要由关联职工持股企业或多种经营企业购买后转销售，向这些企业出售价格低于市场均价。三是往来科目中往来企业金额大小与业务量不一致，存在将违规投资、出借资金伪装为货款，在往来科目中核算的过程。 （四）在股份制企业和中外合资、合作企业中，对损害国有股权益和中方权益的行为不反对、不制止，造成国有资产流失 主要特征及发现。这类行为的主体是国有持股单位和中方投资单位，行为的特征一般表现为不作为，对国有资产的侵占来自于国家所有权外部。具体地说，在股份制企业中，对国有股同股不同权、同股不同利，对国有股不分红或少分红，以及在转配股时，对国有股实行不平等待遇，变相损害国有股的权益。 在中外合资、合作企业中，外方侵占中方权益的做法多种多样，主要有以下几种特征： 一是利用控股权把持财务，不承认或擅自减少中方出资额。 二是低价甚至无偿占用中方资产和流动资金。 三是投资不到位或者将所投资金抽走，仍按原比例分红。 四是在投入技术设备时高报价格，在代购设备时转手加价。 五是控制交易伙伴（进货和销售渠道），借“两头在外”，实行原材料高进，产品销售低出，转移利润。 通过对典型企业国有资产流失行为进行分析，掌握这些行为到特征的具体表象，审计人员可以运用数据库查询分析、多维分析、非结构化数据分析等技术手段，在被审计单位海量数据中迅速发现疑点，为后续取证核实提供有利条件。
