随着金融集团全球化发展、混业经营、衍生品市场的兴起，银行业务日趋复杂，银行和监管层间信息不对称问题更为突出，特别是20世纪90年代后一系列金融危机的爆发，公允价值会计规则的执行和应用等问题的争议在危机中凸显（Kothari and Lester，2012；Barth，2010），说明仅靠银行监管已经无法全面了解银行潜在风险。因此，借助外部力量来补充和强化银行监管，已经成为国际银行界的共识。 作为一种重要的监督机制，审计在金融市场发挥着重要的作用，通过审计师对银行董事会和管理层提供的银行财务报表在真实和公允性上提供信誉保证，发表独立性意见，审计活动能够在一定程度上杜绝银行的信息屏蔽、强化市场对银行的约束力、提高金融透明度，从而使银行体系安全、稳定和高效地运行（Barth et al.，2001b；ICAEW，2010；Barth et al.，2013a；2013b）。联合外部审计、政府审计、内部审计，构建协调一致的审计与银行监管协作框架成为充分发挥不同审计方式的优势与作用，有效地避免内、外审计之间的重复审计，整合银行监管资源，提高银行审计监督效率的前提。 二、文献综述 （一）国际监管机构推行银行审计监督的规定及准则 国际组织先后出台了各种用以推行银行审计监督的规定及准则。譬如2000年金融稳定论坛（FSF，2008）通过了提议，要求使用国际会计准则（IFRS/IAS）和国际审计准则（ISAs）作为各个银行制定一般性准则基础，进而增加财务透明度，创造公平竞争环境，防止地方性标准引起的误导。巴塞尔银行监管委员会（以下简称“BCBS”）非常重视利用外部审计提高银行监管有效性，它在1989年、2001年及2006年分别发布的《银行监管者和银行外部审计师之间的关系》（该文件2002年进行了重新修订）、《银行内部审计和监管者与审计师的关系》和《有效银行监管核心原则》三个文件中，突出强调了银行监管与外部审计师进行合作的必要性。又如国际清算银行（BIS，2013）的十六项原则对提高外部审计工作的质量，监督法定审计的执行提出要求，来加强独立审计与银行监管者之间有效的沟通和信息交流。2010年2月8日，在“国际会计审计发展大会”上，各国领导人对二十国集团（G20）峰会要求制定和实施全球统一的高质量会计准则，推动独立审计公共监管，提高金融市场透明度，也达成广泛共识。 （二）国外审计与银行监管的研究 Hopwood（1994）认为随着审计在银行监管中的出现，国际监管机构和审计之间一系列错综复杂的密切关联与利益关系随之产生。Barth et al.（2001）认为政府对银行监管会产生严重危害到银行系统稳定性的腐败现象，而且提高外部审计等私有市场监控和外部控制力度的国家有更骄人的银行业绩和更强的银行稳定性。之后，Barth et al.（2013）运用全球72个国家银行的样本实证发现银行外部审计有效性、认证审计师的要求及会计信息质量与银行经营效应显著正相关，意味着市场监督机制有助于提高银行经营效率。 2008年随着美国次贷危机为源头的世界金融危机爆发迅速传导至各国实体经济，引发了众多国外学者们深入思考审计在金融危机中的作用，并对金融危机时期外部审计正面临的挑战和机遇进行了回顾（Fraser and Pong，2009）。Maijoor（2010）认为应扩大审计在金融体系中的角色，进一步发挥审计师提供的有关风险、控制和治理等信息的保证作用。 英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW，2010）发布了《银行审计：在危机中得到的教训》的报告，报告建议银行应不断提高财务报告质量，提供银行的显著性风险的披露；审计师应对银行的风险总结报告提供保证，加强内外审计师之间的沟通；监管机构和标准制定者应制定更精确地风险报告披露的要求。从最新的银行审计实践来看，监管机构和审计等专业机构紧密相连是银行审计监督的总体发展趋势。 （三）国内审计与银行监管的研究 南京金融审计课题组（2004）对完善的金融机构监管体系的定位是政府监管为导向、金融机构内部控制为依托、行业自律为辅助、社会监督为补充以及国家审计为最终监督的五位一体的立体监管模式。金融危机后，随着国家审计“免疫功能”论的提出，国家审计机关致力于在防范系统性金融风险方面更好地发挥作用（刘志红，2011）。蔡春（2010）等分析了G20国家审计在应对金融危机中发挥作用的方式、方法与效果以及G20国家及其审计在促进各国金融监管体系的完善、维护国际金融市场的稳定和促进经济可持续发展方面所发挥的作用。以国际金融危机和国内经济金融形势为研究背景，和秀星和曹严礼（2008）构建了政府金融审计与金融监管的总体协作框架，促进金融业的可持续健康快速发展。吕劲松和王志成（2011）认为审计署应该在中国的金融监管体系中发挥自己独立性、综合性的独特作用。刘志红（2011）进一步指出应从宏观和系统的角度重新定位国家审计工作的方向和着力点，在审计理念、监督视野、审计内容以及技术方法等方面做出调整或变革。
