一、美国环境审计的产生 在二十世纪五六十年代，美国发生了非常严重的环境公害事件，如1954年洛杉矶化学烟雾事件、1969年俄亥俄州化学污染引致石油及其他化学物质水面着火事件等，这些事件的发生促使民众和政府开始关注日益严重的环境污染问题。1970年美国政府颁布了被称为“环保宪法”的《国家环境政策法》（NEPA），同年7月尼克松总统签发了《一九七零年政府改组计划第三号令》，将分散在大气污染控制委员会、联邦水质委员会、原子能委员会、农业部等部门的环境职能合并设立了EPA，负责环境保护和管理，其宗旨是保护人类健康和环境。 1977年，美国证券交易委员会（SEC）由于联合化学公司未告知股东潜在的环境负债而要求该公司定期审查其环境政策和程序，以保证遵循环境法规。这次行动被认为是世界上第一次正式记录的环境审计。随后，SEC又在1979年和1980年分别对美国钢铁公司和西方石油公司进行了环境审计。随着私人部门环境审计数量的逐渐增加，环境审计开始被人们接纳和认识。但这时候人们对环境审计的概念、方式、效果等的认识迥异，尚不统一。 二、1986年的环境审计声明 1985年12月8日EPA发布了环境审计政策的临时指导性文件（50FR 46504），在所收到的评论意见的基础上，EPA对临时文件进行了修改，并在1986年7月9日以《环境审计政策声明》（51FR25004）最终政策文件的形式予以颁布。该《声明》在以下几方面进行了明确和规范： 1.EPA在参考《审计标准纲要》（ASQC）和《内部审计实务标准》（IIA）两个文件的基础上，首次明确给出了环境审计的定义。该《声明》认为，环境审计是“为确保达到环境要求而由受管制主体对设备的使用和操作进行的系统、有记录、定期和客观的检查，包括评估已经实施的环境管理系统的效果或评估物资和业务的风险”，但法律、法规、许可所要求的活动并不属于环境审计的范畴。EPA坚信有效的环境审计能够实现更高的环境法规遵循度、降低危害人类健康和环境的风险。 2.EPA明确了其对环境审计的立场。一方面，EPA鼓励而非强制受管制主体实施环境审计，认为环境审计是改善受管制主体环境管理体系效果的重要保证，可以提升环境审计项目的质量和水平，不论该环境审计是由独立的内部审计师还是由外部审计师执行。另一方面，EPA指出环境审计行为不能替代直接的遵循活动，如设备安装控制、报告违规行为、保留管理记录等，环境审计报告也不能取代EPA对监控、遵循等其他应报告或应获知信息的获取。EPA明确表示，不会为了促使受管制单位开展环境审计或其他合理的环境管理行为而放弃检查、降低执法强度或提供其他类似的诱导行动。 3.EPA明确了其与州或地方管理机构的关系。由于美国各州和地方管理机构对受管制主体拥有独立的环境管辖权，因而各州更可能会根据自身情况因地制宜开展环境治理；同时有些州在EPA颁布《环境审计政策声明》之前就已经实施了环境审计，导致各州环境审计实施情况差异很大，因此EPA鼓励而非强制各州采用与《环境审计政策声明》相同或相近的政策。 为促使环境审计在各州顺利开展，EPA进一步提出了指导环境审计开展的基本原则，包括：①受管制主体须持续报告或记录法律或法规所要求的遵循信息，而不论此种信息来源于环境审计还是其他审计报告；②管制机构不能为了使受管制主体采用环境审计而承诺放弃或限制针对设施的执法行为；③管制机构在检查时应首先集中检查受管制主体环境遵循的绩效和环境维护的效果；④在进行检查时，管制机构应力争使检查要求、检查费用最小化；⑤管制机构不应试图指定受管制主体实施环境管理或环境审计项目的内容和形式。 4.EPA列举了有效环境审计项目的基本要素，此部分被环境审计专家Cahill称为是1986年《环境审计政策声明》文件中最重要的贡献。EPA指出，虽然私人部门独特的组织结构和环境审计形式多样，但有效的环境审计项目应包括以下基本要素：①高管对环境审计的明确支持及对审计意见的承诺，并应有具体的、有形的执行行动。②环境审计活动的独立性。环境审计人员的身份应能充分确保客观地和无障碍地调查、观察和测试。审计师的客观性不应被个人关系、财务或其他利益冲突妨碍自由调查或判断。③符合要求的审计队伍和审计培训。环境审计人员应拥有知识、技能和遵循审计客观性的纪律，遵循职业准则。不管是全职的还是兼职的，审计师都应通过持续的教育和培训以保持技能和胜任能力。④明确的审计目标、范围、资源和频率。审计目标应包括评估遵循适用的环境法律和评估内部遵循系统的适当性，以履行相应责任。⑤收集、分析、解释和记录信息的程序，以充分实现审计目标。与审计目标和范围相关的信息应该在现场审计前和现场审计中收集。这些信息要充分、可靠、相关和有用，以给审计发现和建议奠定坚实的基础。 三、1995年和2000年的环境审计激励政策 1.为了使美国4 000万家受管制主体尽可能地遵循美国环境法律、法规，EPA下属的环境执法办公室（OECA）采取了四项有效措施，即遵循援助、遵循监控、环境执法和遵循激励，以实现更清洁的空气、更纯净的水及更适当地保护土地的目标。为此，EPA于1995年12月22日发布了《自我管理激励：发现、披露、纠正和违规预防》（60 FR 66706），这项激励政策旨在通过鼓励受管制主体自愿发现、披露、纠正和预防违规来提升对人类健康和环境的保护，凡是按照政策要求披露了环境信息的受管制主体可因此减轻民事处罚甚至免于刑事诉讼。
