一、问题的提出 中国现代审计制度自20世纪80年代初恢复至今，已经走过了30个年头。在过去的岁月里，中国的内部审计事业循序渐进，得到了空前的大发展。在实践中，内部审计组织基本上适应了企业的管理需求，从财务审计领域逐步转移到经济责任审计、经营审计、管理审计领域，甚至部分企业的内部审计组织能够站在更高层面上，开展公司治理审计，帮助企业增加价值。许多事例表明，内部审计部门或者组织已经开始超越其他管理手段，成为为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。在理论研究上，越来越多的学者开始涉足这一领域的研究，并逐步吸收国际上最先进的理念应用于我国的实践。 虽然如此，实践中内部审计组织在伴随企业成长的过程中，还是存在着突出的现实问题。尤其是在当前中国经济转型的特殊时期，内部审计行业面临着更多的机遇和挑战。 2013年，全球企业仍然深陷在充满挑战的经营环境中，世界性金融危机的影响仍然在延续。虽然不是所有市场都像欧美市场那样遭受如此惨烈的冲击，但大部分市场都不如预期的那样乐观。大部分企业均受到需求减少、投资增速放缓的连带影响。可喜的是，内部审计在这样一个充满不确定性的环境中却得到了前所未有的大发展。国际内部审计师协会（IIA）2012年底的统计显示，全球范围内，各大公司自2008年来对内部审计部门的投入不断增加，2013年的增速将达到五年之最。 中国经济在经历了多年GDP持续增长后，我们发现，依靠大量的土地、货币、资源、廉价劳动力的投入已经难以维持中国企业稳定持续的发展，中国经济面临增长方式转变，产业升级改造的关键时期。事实上，在这一时期，各行各业都面临着转型问题。在转型中，企业管理者普遍开始关注风险管理、危机预防和成本控制。企业的CFO面临着在困难中如何把握平衡、与高管层管理团队密切合作、推动财务战略实施与持续价值创造等问题。与此同时，还要保证企业根基稳固，自觉开展成本控制，有效地参与开展内部控制、风险管理与公司治理。在转型中，中国的内部审计行业也同样经历着前所未有的机遇和变革。为了增强企业的竞争力，防范企业经营中存在的风险，企业在确立战略目标的同时，应当加强内部控制和风险管理审计，转变审计工作理念和思维，逐步将内部审计工作重心从传统的财务审计、经济责任审计、经营审计，转移为以风险为导向的、对价值链各环节全流程的管理审计，使风险控制与实现企业目标直接联系起来，促进企业健康发展，将经营风险降到最低，减少经营成本，实现企业价值增值。 在这个特殊时期，中国的内部审计行业发展现状如何？内部审计职业如何推动企业平稳发展？如何通过自身的职业特长推动企业流程再造，带动基础管理流程的优化，以适应组织新的市场定位？如何进一步发展内部审计职业，增强职业归属感？中国的内部审计行业未来走向何方？这些都是我们面临的并亟待正视并解决的现实问题。 二、现实问题调查的背景资料 为了解中国企业内部审计行业的发展现状，提出有针对性的建议，进一步优化中国企业内部审计人员生存环境，引导中国企业内部审计行业发展水平进一步提高。笔者所在的审计与风险管理研究所借助培训项目《内部审计实战技能提升高级研修班》组织了问卷调查，调查对象涉及464名培训学员，其中57%的受访者为女性，43%为男性，较好地覆盖了不同性别的内部审计人员。问卷发放464份，调查问卷回收率100%。调查范围覆盖我国多种所有制企业，包括国有（59%）、民营（26%）、外资（10%），还有小部分政府行政事业单位。其中，28.8%来自金融、保险行业，20.9%来自制造业，其他行业所占比例较为平均，最少的为采掘业，占到1.1%。受访企业的规模较大，38.7%的企业营业收入规模在100亿元以上，34.1%在10亿到100亿元之间，18.7%在2亿元到10亿元之间，7%在2千万到2亿元之间，1.5%在2千万元以下。 三、调查结果显示出来的几个问题 （一）内部审计机构的独立性和权威性取决于公司治理而不是设置形式 虽然我国的法律法规尚未规定企业必须单独设立内部审计机构，但是独立的内部审计机构象征着内部审计地位的提升和转型。根据IIA关于内部审计的定义，独立性是内部审计发挥作用的前提条件。内部审计的独立性体现为机构设置的独立与人员及经费的独立性。其中机构的独立性最为重要。内部审计独立性完善的路径之一就包括合理设置内部审计组织，建立有效的报告关系，以保证其客观公正性。目前，IIA提出的“双重报告”模式已经成为内部审计发展的趋势，它有利于保证内部审计的独立性。问卷调查显示，89%的企业设置了独立的内部审计机构，仅有11%的企业还未有独立内部审计机构。其中，有接近50%的企业直接向总经理汇报工作，25%的企业同时向董事会和管理层进行双重汇报，23%的企业直接向审计委员会汇报工作。对比而言，过去向财务总监或总会计师汇报工作的仅占很小的比例。可见，我国企业内部审计机构的独立设置情况比预想中的要完善，从汇报关系的层级来看，内部审计机构具有明显的权威性。
