任何审计工作都必须有明确的审计对象，离开具体的审计对象，审计职能和目标就无从实现。因此，审计对象是一国审计制度框架的核心要件。审计对象不仅决定着审计作用发挥的具体领域和范围，还会影响审计在国民经济中的地位和权威性。审计对象选择的正确与否，关系到审计发挥作用的深度和广度，关系到审计存在的价值和意义，关系到审计的可持续发展。 长期以来，我国政府审计机关确定审计对象主要遵循《中华人民共和国宪法》和《中华人民共和国审计法》的规定，审计涉及的单位主要有：政府机关、行政事业单位、国有或国家控股占主导地位的企业、金融机构；涉及内容主要是：财政财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和有效性。 在粗放经营的经济环境下，政府审计机关以当好“财政看门狗”为宗旨，以查找大案要案为重要任务，以财政收支的真实性、合法性监督为重点，发挥了重要的监督职能；对严肃财经违纪，保障财政资金安全，减少重大违法违纪行为发挥了十分重要的作用。 随着改革开放的进一步深化，我国经济从粗放经营向集约化经营转型，即经济增长方式转变；市场监管从过去的政府干预和控制为主向宏观调控为主转变；市场主体以公有经济为主向支持、引导非公有制经济发展转变。经济转型发展导致的经济结构提升和支柱产业替换，是国民经济体制和结构发生的一个由量变到质变的制度变迁过程。国家审计也从“财政看门狗”的角色定位向经济社会运行的“免疫系统”功能转变，成为国家治理的重要组成部分。然而，国家审计的对象并未随着审计角色定位的转变而调整，这在一定程度上制约了审计在推进国家治理体系和治理能力现代化建设中应当具有的作用和能力。因此，针对经济转型发展的新要求和新目标，重新研究审计对象和内容，构建适应国家审计科学发展的对象内容体系和框架，促进国家良治、实现审计角色转变具有十分重要的现实意义。 二、相关文献综述 学术界关于审计对象的研究成果并不太丰富，国家审计对象的研究相对更少。当前已有的国家审计对象研究成果主要集中在概念研究，审计对象影响因素研究，选择、确定和管理审计对象的具体方法研究等方面。 1.为了科学把握审计对象的范畴，最早的研究主要集中在审计对象的概念和内涵。关于审计对象的概念，李凤鸣教授主编的《审计学原理》具有一定代表性，认为审计对象是参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义务的主体所作用的对象，它是对被审计单位和审计范围所作的理论概括。审计对象包括两层含义：其一是外延上的审计实体，即被审计单位；其二是内涵上的审计内容或审计内容在范围上的限定，即审计对象既指被审计单位，也指审计的具体内容和事项。 关于审计对象的内涵研究，早期的观点如下：①认为审计对象是会计资料；②认为审计对象是经济活动；③认为审计对象是经济管理活动；④认为审计对象是被审计单位的财政财务收支活动及其经济效益，凡是财政财务收支活动及其经济效益的载体，例如预算、决算、计划、合同等，都在审计监督范围之内。随着对审计认识的深入，后期的研究结论基本一致，认为审计对象是会计和其他经济资料及其所反映的经济活动。 2.审计对象的概念和内涵清晰之后，每个审计主体在确定和选择审计对象时，还需要考虑影响审计对象的共性因素和不同国家的个性因素，故不少理论研究和实务工作者从宏观层面和微观层面两个领域对影响审计对象的因素进行了较多的规范性研究，实证研究文献很少。 有的从影响国家审计对象的因素出发，从宏观层面进行分析，认为环境是影响审计对象的主要因素，指出国家审计对象的确定，受特定社会政治、经济制度的制约，并服从、服务于国家权力机关特定政治、经济目的的需要，审计对象的具体内容会随着国家政治、经济体制的变革和经济及社会发展的需要而做出相应的调整。 还有的则立足于某一类型的具体审计业务，从微观层面对具体审计对象进行了分析。如：经济责任审计的对象研究（袁奋强，2012；袁涛云，2012；吕金忠，2013；徐雪林、郭长水，2005）；资源环境审计对象研究（李运亮，2012；李兆东等，2008）；绩效审计对象研究（杨献龙，2009；刘勇，2011；王彦平，2007）；郭建生（2005）对公路建设审计对象和内容研究等，得出了不同审计业务的不同对象，使审计对象研究更为具体，增强了可操作性。 3.审计对象的确定既是一个理论问题，也是一个实务难题。针对审计对象选择问题，不少研究者提出了多种多样的解决方法。 有的运用比较研究的方法，对审计对象进行了中外对比，通过对英国、美国、加拿大、意大利、德国、日本、瑞典等国家公共财政审计范围和内容的比较，提出了可供我国参考的思路。 有的立足于实践层面，结合我国实情，提出审计对象选择和制定审计计划需要考虑的六个要素：上级要求、政府与人民的要求、审计对象的内在需求、国家法律政策要求、前期审计情况、审计机关现状。 有的进一步提出采用风险预警法和数据集合法来遴选国家审计对象的办法。有的在此基础上以效益审计为研究基础，认为应当根据国家审计的特点和目标来遴选审计对象，提出采用DEA法来遴选国家审计对象，解决审计资源不足与审计业务范围不断扩大之间的矛盾。
