能源集团是深圳市国资委直属大型企业集团，其内部拥有完善的内部审计制度，也是率先开展并引进全过程跟踪审计业务的国企之一。集团自2000年以来，先后投资兴建了一系列大型基建项目，如：东部电厂、河源电厂、宝安垃圾发电厂、深能北方内蒙古风电场。为了公平、公正、公开更加有效地管控集团内部一系列基建投资项目，加强审计监督力度，延伸审计监督范围，能源集团通过借助并引进社会审计中介力量完成上述艰巨且富有挑战性的工作是一项十分重要的举措，充分实现了内审外审化的创新审计模式。 一、开展全过程跟踪审计的必要性 （一）概念：建设项目全过程跟踪审计（以下简称“过程审计”）是现代审计的一种新模式，是审计机构对建设项目可行性研究、决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算等全过程的经济活动和财务收支的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作，可有效控制和如实反映工程造价，维护业主及相关单位的合法权益，促进管理和廉政建设，提高投资效益。 （二）核心：对投资项目的建设程序、招投标管理及资金控制、质量控制、安全控制、进度控制、造价控制、资产移交与运营管理等内容实施审计监督与审计服务。 （三）必要性：一方面是外部因素：上市公司规范运作的监管需求。一是透明、真实、规范尤为重要，项目一开始就置于审计之下；二是强化管理，准确把握成本折旧等，为上市公司的利润真实奠定基础。另一方面是内部因素：公司内部控制成本、及时转固的发展需要。一是固定资产净值占总资产比重较大，从而将内部审计关注的重点放在对建设项目的全过程跟踪审计方面；二是规范核算，控制成本，及时转固，避免粉饰利润，进一步提升内部管理水平；三是审计正从以往的事后审计向事前、事中审计转型，过程审计正是实现了关口前移、全程监控。 二、全过程跟踪审计的实施探析 （一）人们对实施过程审计提出的质疑及解析 1.关于中介选聘：喝牛奶必须要养奶牛吗？外聘中介效果如何？ 对于规模小、项目少的企业，内部缺乏各专业的审计人员，客观上需要寻求外部力量支持；对于规模大、项目多的企业，利用外部专业团队可以大幅度提高效率和效果，且能做到第三方的独立客观。内部审计人员可以组织协调、监督管理、沟通合作、解决问题；并将更多精力投入在企业更重要的管理审计方面。 能源集团8年多的实践证明，对基建项目实施过程审计是“磨刀不误砍柴工”的积极举措。一是观念上：传统方式是审计人员亲历亲为开展各项审计工作；而现代方式是借助外部力量开展审计工作。这是内审工作的延伸，体现了内审外审化的创新模式。二是成本上：传统的审计方式或许不用花费太多的成本，但事实上，磨刀不误砍柴工，表面上聘请外部中介机构当然是要花费一定的费用，但其实一方面可以在核减中得到弥补，另一方面，为企业特别是上市公司的未来效益和市场形象带来的价值更大。从长远来看，产生的综合效益和收获远远大于成本。三是效用上：“外来的和尚好念经”，一旦出现矛盾和问题，可请第三方中介提供专业意见，尽快得到处理解决，可化险为夷、化大为小，实现“防火墙”的作用；同时，可相互监督。并且，中介机构作为独立的第三方，更加公正客观，出具的报告更具公信力。 2.关于实施过程审计的条件：何时成熟？ 在重大建设项目中引入过程审计，一是取决于建设单位领导的重视与对口部门的通力配合；二是一支综合实力强的审计队伍。建设项目过程复杂，过程审计就需要熟悉工程建设规范和标准的工程师和造价师、熟悉财务制度与财经法纪的会计师等各方面专业人员配合协作实施完成；三是审计人员与建设单位相互学习请教，共同摸索一套行之有效的过程审计方法和程序。通过相互学习和讨论，能源集团审计管理部制定了《工程建设项目全过程跟踪审计》业务指导书，用以指导审计管理部、下属企业、中介机构等更有效地实施过程审计。 3.关于过程审计的重点：如何确定和把握？ 过程审计的重点一是项目立项审批、规划设计、招投标；二是隐蔽工程、分部分项工程验收、竣工验收；三是工程变更审核；四是建立固定资产清册。在建设工程开始时做好财务决算方案，列出固定资产目录，工程进行中提前做好预转固工作，便于形成相应的固定资产成本，在最终的竣工决算阶段较为轻松。此项工作可由业主方派财务人员参与。 4.关于对中介机构的管理：是放任不管还是凌驾之上？ 审计管理部与中介始终是平等合作关系。为重申过程审计成果的重要性，审计管理部以制度管理、合同管理、各中介上报月度、季度、年度相关报表等形式对各家中介实施规范管理，并作为评价中介的重要依据，通过考核加强队伍建设，督促中介履职，通过互评、交叉评的方式，根据业主单位、其他中介机构和审计管理部的综合打分情况对项目进行评审，实现对中介管理的日常化和规范化。 （二）过程审计的切入点 过程审计的切入点主要影响审计内容及中介机构的审计收费报价，委托方可根据项目的特点和业主对风险的承受度，全盘考虑经济效益，选择较为合适的审计切入时机。过程审计可以分两个阶段实施： 1.在项目公司成立前或工程正式开工前，工程前期主要是立项、设计、招投标等准备工作。此时介入审计，可及时发现项目前期存在的问题及项目存在的风险，便于项目实施时及时调整战略，使过程审计更完整。但常常由于项目尚未核准、项目公司未成立等不确定因素存在，影响过程审计后续作用的发挥。 2.项目公司成立或工程正式开工后，由于工程建设专业性强，此时可引入综合实力较强的专业审计机构开展工程建设全过程跟踪审计。此阶段又可分为项目一开工过程审计就切入及开工后一段时间主体工程开始建设时切入两种情况：前一种情况主要是指三通一平的土建阶段，对土建要求较高的项目可考虑采用此种方式；后一种情况，主体工程土建及设备安装均在这阶段开始，也是项目资金开始投入最多的部分。此时对过程审计人员的专业要求很高，过程审计工作量饱满，可以发挥较高的效率和效益。
