无形资产在企业资产中的比重越来越大，作用越来越突出，逐步取代有形资产成为企业竞争中的核心，日益创造出更大的价值。甚至有专家断言：市场竞争最终将表现为无形资产的竞争。如何对无形资产进行审计成为我国审计界的一个重要课题，而对无形资产进行审计，就应该重视对无形资产审计风险及其审计路径的研究。 无形资产审计风险研究的意义 根据我国会计准则的规定，无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。从无形资产的概念上看，无形资产具有商品使用价值和价值的属性，与有形资产一起构成了企业资产的总体，是企业生产经营活动中重要的经济资源。就目前来看，在我国开展无形资产审计有很强现实意义和紧迫性。 从开展无形资产审计的现实意义上看，有利于提高管理当局对无形资产重要性的认识，知识经济时代，不少企业是通过持续开发出包含知识和信息在内的综合资源来创造出最大价值的。在这种情况下，开展无形资产审计有利于加强企业对无形资产管理的监督评价，完善企业无形资产管理规章制度的建设，促进企业无形资产管理机制的形成，进而提高无形资产的获利能力，实现企业经营效益提高的目标。 从我国无形资产管理的现状来看，开展无形资产审计有很强的紧迫性。企业中普遍存在对无形资产缺乏正确的认识的现象，有的企业甚至不知道自己有多少无形资产，更谈不上对无形资产进行管理了；有的企业虽然能够按照相关会计制度对无形资产进行核算，但是没有形成相应的管理制度，也没有配备相应的管理人员，造成企业特别是国有企业无形资产的大量流失。相关数据统计表明，近年来，我国流失的有形资产达数十亿，而无形资产的流失是有形资产的5倍之多，这正好揭示了我国企业在无形资产管理上存在诸多漏洞。因此，加强对企业无形资产审计有很强的紧迫性。 无形资产及其审计的特征 从无形资产的定义我们可以看出，无形资产有以下几个方面的特征：（1）无形性，指无形资产不具有实物形态，但却是客观存在，常常依附于一定的实物资产；（2）不确定性，指在确认和计量方面不容易做到全面、准确，因而其价值也是不确定的；（3）独占性，即其为特定主体所占有的性质，其他主体不能无偿使用；（4）长期性，强调无形资产在企业中发挥作用的持续性，常常超过企业的经营周期；（5）超额收益性，无形资产能够强化企业的核心竞争力，有超过正常性收益额的获利能力。 无形资产的特征决定了无形资产审计的独特性。企业无形资产审计主要指审查和确定无形资产的取得、摊销、转让和投资并计价、记录是否真实、公允，及对公认会计准则的符合程度。无形资产审计的独特性，主要表现在以下几个方面： 首先，与有形资产相比，无形资产审计风险大。从无形资产不确定性的特征上看，无形资产的价值与其历史成本有很大的背离，无法根据其历史成本费用对其入账价值进行验证，没有有效的审计方法予以沿用。而且无形资产的无形性特征决定了其载体与凝聚在其载体上的价值很难联系起来，容易被人忽视。无形资产价值的不确定性决定了无形资产审计中的高风险性。 其次，无形资产审计对象存在形式上的多样性。从静态上看，这种多样性表现在无形资产与其载体结合方式上，既有与企业整体结合的无形资产（如商誉），又有单独存在的无形资产（如专利权）；既有受法律保护的无形资产（如商标权），又有不受法律保护的无形资产（如非专利技术）。从动态上看，随着无形资产范围的不断扩大，无形资产审计领域也是在不断变化，审计对象也随之变化，即包括企业无形资产的形成与计价、存在状况、所有权归属与管理转让、无形资产摊销和减值、无形资产处置、披露等经济活动以及经济活动的载体，以及未被有关载体反映或显示的无形资产经济活动。 第三，对无形资产审计过程特别强调注册会计师的职业判断。无形资产的无形性、独占性和不确定性使得其依托载体表现为文字、图案、关系、公式、配方等各种形式，往往是国内甚至世界上都是独一无二的，没有相同的市场价值作为参照，其计价和收益很难确定。因此，对无形资产是否真实存在、计价是否公允合理及审计方法的选择和审计标准的确定都离不开审计人员的执业判断。 无形资产审计风险分析 无形资产审计风险是指无形资产项目存在重大错报和漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于受到现代抽样审计技术限制和委托人委托时间、所付费用的限制和被审计单位内部控制的固有限制，审计人员虽然按照审计准则实施审计，但并不能保证发现所有的错误和舞弊状况，审计风险不可避免。无形资产审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险，具体产生于以下几个方面：（1）固有风险是指由于被审计单位内部不存在内部控制或内部控制不健全而使得无形资产认定出现重大错报或漏报；（2）控制风险是指被审计单位内部控制制度未能防止或检查出无形资产存在重大错报或漏报；（3）检查风险是指审计人员未能检查出无形资产存在重大错报或漏报。检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越低。对于无形资产审计当中的固有风险和控制风险，审计人员不能控制，只能结合被审计单位的实际情况加以评价，进而决定检查风险的实施。
