内部审计的价值定位与发展趋势

      一、内部审计的价值定位

      要研究内部审计的价值定位，首先要观察不同审计类型的价值定位。国家审计、注册会计师审计和内部审计都有自己的形成机理，都有自己不同的价值定位，不同审计发挥作用的领域是有差别的，审计关系的形成也不一样。

      （一）不同类别审计的定位

      注册会计师审计是在资本市场中发挥作用的。在美国注册会计师协会成立一百周年的时候，当时的美国总统里根写过一封贺信，其中有这样一句话，“如果没有注册会计师的作用，美国的资本市场将会怎样？”不论是银行贷款的融资，还是证券市场的融资都需要注册会计师的报告，所以注册会计师发挥作用最关键的领域是在资本市场。内部审计作为组织内部的一个机构，发挥作用的领域集中于组织内部的事务，在组织内部事务当中发挥的作用，决定了内部审计属于内部管理或者内部治理。政府审计则不同，政府审计在公共资产领域发挥作用，国家设立政府审计机关是针对占用和使用公共资产的领域发挥作用的。内部审计在组织内部发挥作用，服务于内部治理和内部环节。

      审计活动基于审计和被审计双方形成审计关系。不同类型审计的发展基础是有差别的，我们通常说，审计是基于两权分离而产生的，但不完全是。注册会计师的审计基于两权分离产生，他代表委托方或所有者进行审计。内部审计则不同，企业是我的，经营也是我在经营，我同样需要内部审计，内部审计是基于管理分权形成的内部责任关系。这种责任关系形成的不是两权分离，至少不一定都是两权分离。管理分权源于：你的组织规模过大，你管理层级够多，你自己管理不过来，必然会形成分权。管理分权形成以后，如何有效服务于管理就是要考虑的问题。可能需要有人来提供这样的服务，比方说，所做的决策是不是得到了有效执行，制定的规则是不是得到了有效遵循，所需要的信息是不是由有关人员收集，这种背景就构成了对内部审计工作的需求。当然，并不是所有企业都需要内部审计，看企业规模多大，如果力所能及就可以管理好，没有形成太复杂的分权，可能也不一定需要内部审计。

      我们说，国家审计是基于统治体系的官员监督体系。这是传统的国家层面，特别是古代下级官员对上级、对皇帝负责的官员体系，形成了监督的必要，所以需要有政府审计。发展到现代，国家的基础发生了变化，过去是在皇权统治下，普天之下皆皇土，所有东西归皇帝所有，这就是自上而下的管理。现在是公民社会，一切属于人民，政府只是受人民的委托在管理国家，这样一种公共关系是现代审计的基础。从产生和发展的基础来看，内部审计的产生和发展有自己独立的基础：从审计关系的形成来看，有了对内部审计的需要，有了建立内部审计制度的必要，审计的一方对被审计的一方进行审计，这样的审计关系就形成了。内部审计与国家审计是有区别的。如表1所示。

      

      （二）内部审计价值定位的基础

      第一，独立性是审计发挥作用的基础。内部审计之所以能够发挥作用，首要的基础是独立性。国家审计一定要通过国家立法来确定。内部审计有其特殊性，是基于内部管理规则来确定的。内部审计本身是内部机构，服务于内部事务、内部治理和内部管理的需要。内部审计的形成以内部规则来确定就可以，可以没有国家层面的法律。只要内部管理有需要，形成了内部的管理规则，内部审计关系就可以形成。从内部审计发挥作用的领域和审计关系的形成，可以了解内部审计的独特性。内部审计的价值定位，即内部审计究竟在企业里发挥什么作用？如果定位很高、很有价值，但实现不了，也没有意义。考虑价值定位的时候，能够作为价值定位基础的是内部审计能干什么？我们明确内部审计的基础首先是独立性。独立性是审计发挥作用的基础，这个毫无疑问，不论是注册会计师审计、国家审计，还是内部审计，没有相对独立性，就没有办法开展工作。内部审计的独立性可以这样来看，比如说，会计天天记账，内部审计人员去监督，比人家水平高吗，不一定。要对销售业务、管理业务进行审计，内部审计人员比人家管理水平高吗，也不一定。很多时候内部审计能够发挥作用，并不是说一定比别人高明。人家在一个行当干了几十年，我们只干了几天，还要发现问题，得益于独立性。从事会计、管理等业务的人员对问题也很清楚、很了解，但问题是他自己的问题，他不会自己揭短，因此独立性是内部审计发挥作用的基础，其独立性在于会计的账不是内部审计人员记的，有这样的基础，内部审计的作用才能发挥。

      第二，信息获取能力是审计的核心能力。内部审计发挥作用的基础还在于审计的核心能力，即信息获取能力。审计相对于其他业务的不同之处，在于审计有独立的信息获取能力。信息获取能力是审计的核心竞争力。你在一个单位也好，你是政府审计机构也好，离开信息获取能力，审计工作都很难发挥作用。内部审计有独特的信息获取能力，对于审计人员能力的培养，在很大程度上是信息获取能力的培养。

      第三，跨部门开展评价是发挥作用的一个重要优势。内部审计能够发挥作用的基础在于跨部门开展评价，这也是内部审计的优势。很多内部审计机构的形成、内部审计作用的发挥，就在于内部审计工作可以跨部门开展。销售部门只管销售的事，生产部门只管生产的事，内部审计却可以跨部门形成一个完整信息链条，形成自己的结论，内部审计的优势就在于能够跨部门，甚至跨区域。