一、境外工程项目审计的重点 境外工程项目与国内工程项目相比，有着非常特殊的运作规律和内外部环境，呈现投入高、风险高、控制难度大、收益不确定性大等诸多特点，利用常规的国内项目审计方法开展境外项目审计会受到诸多的因素影响。因此，在开展境外项目审计时，审计侧重点应突出境外项目的特殊要求，从而确保审计结果有质量、有效益。笔者结合审计实践，认为境外工程项目审计应在评估项目内部控制有效性和外部风险因素的基础上，重点对项目前期设立、合同及执行情况、财务管理情况、项目建设管理情况和工程决算情况等五个方面进行重点审计。 （一）项目前期设立审计 项目前期设立是项目建立的关键阶段，在本阶段主要是对境外项目设立的合法性、合规性进行审查。审计人员应审查境外项目的立项决策是否经过充分有效的可行性研究论证，同时还应参加项目合同评审等项目设立前期的准备工作，充分听取各方专家的意见，对项目的关键技术特征应了解清楚，以便为项目执行期及决算审计积累数据奠定基础。此外，应将事前审计纳入境外项目管理程序。审计人员在及时了解业主情况的前提下，从审计专业角度对项目资金来源、项目管理流程等相关情况的可靠程度作出职业判断，并主动参与到设计概算、施工图预算等重要环节，事先对工程预算进行仔细审查。对未经审计的项目，企业不能办理签约手续。 （二）合同及执行情况审计 合同是保障项目顺利进行的法律保障，因此，确保项目合同的可操作性是合同审计的重点。审计人员应对项目合同的签订、执行过程及合同的内容、各项合同管理工作质量及绩效进行审查和评价，并重点审查以下几方面： 1.审查合同承办部门是否会同相关部门、单位组成工作组，进行商务、技术、法律论证，拟订谈判方案，有组织、有计划地开展谈判签约工作。 2.审查合同内容、形式、签订程序是否符合国家法律法规、公司规定和所在国或地区相关法律法规；合同规定的权利和义务是否对等，风险责任条款是否充分考虑自身条件和能力；合同条款是否完备，合同履行是否有效，有无损害我方利益等；违约责任条款的规定是否明确，是否实事求是，切实可行；合同文本及相关法律文件的外文表述是否准确，中外文本所载内容是否一致。 3.把好保函项下的风险关。保函是境外项目工程中重要文件之一，审计人员应从企业开立保函的流程入手，把好保函项下的风险管理关。要重点审查保函申请人是否掌握国际惯例中相关规定，保函格式是否满足业主的要求，保函条款是否科学、严谨，对其中不利于我方的条款，应及时提出修正意见。保函中是否明确规定了保函的生效日期和失效日期，以防范保函受益人无理索赔。同时，银行从维护自身利益的考虑，往往会利用自身的专业优势提请保函申请人注意保函中的风险。因此，审查银行关于保函观点的条款也应是审计人员关注的内容。 4.关注合同币值的汇率风险。在经济全球化的今天，由于受国际收支、通货膨胀、利率、市场预期心理、各国宏观经济政策及货币当局干预的影响，国际汇率不断波动，从而给境外项目带来了极大的汇率风险。审计人员应关注合同中是否订立了保值条款，是否合理利用了金融衍生品以有效应对市场的不利变化，防范因项目所在国汇率波动而带来经济损失。此外，审计人员还应督促相关部门做好汇率风险管理总结工作，以形成自身有效的风险管理机制，将汇率风险带来的损失降低到最小化。 （三）财务管理状况审计 财务管理是境外项目管理中的关键环节之一，财务管理的好坏直接影响到项目的收益。审计人员应重点审查境外项目中方账的资产、负债、所有者权益和损益的真实性、完整性和合法性，关注项目资金的安全和资产的质量等，着重从以下几方面进行审查。 1.资金管理情况。首先，审计人员应审查外汇账户的开立是否符合项目所在国公司注册管理要求和企业内部管理规定，若还需国家相关部门审批或报备的，是否履行了审批或报备手续；是否存在开立个人外汇账户及出租、出借银行外汇账户为其他企业或个人代收、代转款项。其次，审计人员应关注企业外汇账户资金支付是否按内控要求对支付过程各个岗位建立了相互制约关系；是否对银行外汇账户进行了资金头寸管理，及时编制“银行余额调节表”并妥善处理未达账项。再次，审计人员还应关注境外项目是否按照国家及项目所在国法律法规及企业相关规定办理资金结算业务，资金结算是否做到安全规范；外汇现钞的使用是否符合国家及项目所在国外汇现钞管理相关规定；信用证、保函的管理是否严格执行制度规定，是否经过上级单位批复。 2.会计核算及管理情况。对境外项目会计核算及管理情况，审计人员应重点关注中方账簿。审查以人民币为记账本位币的中方账簿，其账务处理是否遵循国内企业会计准则和所属公司会计政策、制度规定，资产、负债、所有者权益核算是否真实、准确、完整。主要内容包括：一是项目收入审计。对项目收入情况审计，审计人员应审查向业主报送的工程计价资料是否完整，项目申报数与业主批复数是否存在差异，工程结算款是否及时足额授权，各项工程扣款是否经业主签认。工程结算收入确认是否遵循权责发生制原则，并将已实现的收入全额及时入账，有无不按规定入账、挂账、转移收益的问题。二是成本费用审计。对项目成本费用支出审计，审计人员应重点关注其真实性、合法性和合规性。应重点审查项目是否遵循权责发生制原则合理确认成本，并将已发生的成本全额及时入账；确认主营业务成本和收入是否匹配，有无错期或跨期确认的问题；对代理费、公关费用等必要支出，核实起真实性，该支出是否经过有效审查及必要的内部监督程序；人工成本是否合理列支，当地雇员的雇佣及相关工资、福利费支出是否符合当地政策，中方员工的名义工资列支及个人所得税的缴纳是否符合当地政策；劳务分包单价是否合理、分包结算是否严格、对工程量的核定是否存在虚假情况，同时要特别防范当地分包商利用合同疏漏或者当地劳工保护政策等对工程项目进行劳务用工索赔；取得的原始票据是否真实，是否存在以假发票报销和“白条”入账问题；项目租车费、租房费、员工食宿费、临时雇工费、技术服务费等的支出依据是否充分、完整、真实，有无虚列支出套取资金私设“小金库”。材料成本是否得到合理控制，是否建立了材料计划、采购、验收、入库、领用、核销等手续及定期盘点和余料管理。
