[中图分类号]F810.42[文献标识码]A[文章编号]1672-8750(2013)04-0027-11 《中国大百科全书》界定：地方税，对应于中央税，是归为地方财政固定收入的税收，通常把税源零星、收入不多、与地方相关的税种划分成地方税。《中国税务大辞典》指出：地方税，由地方司职征管与支配的税收。同时，理论界对地方税还有如下看法：地方税是归地方政府管理的税种；地方税是一国地方税收管理体制中划归于地方固定的税收；地方税是地方支配使用的税；地方税是惯常作为地方性税收的税种；地方税是地方政府立法、征管、使用的税。还有学者主张：地方税是地方政府为履行职能，中央或地方依照一国税收管理体制的规定立法，地方负责征收并享有一定的管理权，收入完全归于地方政府的各税种的统称。前述观点分别从税收的立法权、收入归属权及使用权、征收管理权及历史与习惯视角解释地方税的内涵。 汉代早期，诸侯国有着独立的税收管理权限。中央规定，诸侯王可在辖区内征收各种赋税，诸侯王国有自己独立的财政经济收入。太史公曰：“高祖时诸侯皆赋。”徐广注曰：“国所出有皆入于王也。高祖12年，重臣之亲，或为列侯，皆令自置吏，得赋敛，女子公主。”颜师古注曰：“言各收其所赋税以自供，不入国朝之仓廪府库也。”由此可知，中央赋予诸侯国赋税的征收权利，诸侯王国除上缴给汉朝朝廷的献费之外，其他的财政收入均由诸侯王自主支配。这证实了汉代早期存在真正意义上的地方税。 地方税制度及其实施状况，对地方民生、地方稳定、地方阶级关系、地方经济发展均有重大影响。早在汉代，许多政论家对此有着清醒认识，他们提倡意义深远的轻徭薄赋观点。《汉书》指出，“当今务在禁苛暴，止擅赋，力农本”。晁错提出，“所谓损有余，补不足，令出而民利者也。顺于民心，所补者三，一曰主用足，二曰民赋少，三曰劝农工”。贾宜主张，“轻赋少民以佐百姓之急”。这表明地方税制度一直为中国传统史学研究的一个重点。但由于时代的束缚，传统史学难以全方位、深层次地挖掘地方税所涵盖的广阔内在与外延。20世纪之后，国内外学者共同就汉代地方税问题辛勤笔耕，研究资料丰厚，研究理论精深，研究方法多样，研究成果丰硕。本文仅就汉代地方税研究的发展历程和多视阈、多层次的研究状况予以述评，以供方家共同探讨。 一、汉代地方税研究的发展阶段 回顾汉代地方税研究的百年历史，笔者发现其历经了特征各异的三个时期。 (一)1920-1949年，中国传统地方税史学向近代地方税史学演变的阶段 这一时期，中国传统地方税史学逐渐向近代地方税史学演变。许多研究人员在发扬传统地方税史学的研究方法、注重考据历史文献、辨识制度规定内容的同时，也特别在研究过程中引入了西方的财政学理论，对汉代地方税进行有别于古籍的阐释与评价。譬如，胡钧等人在考据古代文献的同时引入近代财政学理论，就汉代的地方税种、地方税的税制要素、地方税务机构、地方税监督等方面展开阐述[1]。这一时期专门从事汉代地方税历史研究的学者不多，征引资料多来自常见的古典书籍，缺乏实地考证和出土文物的佐证，但还是有些较具创新性的研究选题，如周筠溪对汉代的地方税研究有着较鲜明的特点。他发现，汉代地方税有专款专用，但也有流用，为达成收支均衡采取的方法有准备金、开源、加税、专卖事业、募捐、发行货币、流用。地方财政行政机关中，封君是领地内的最高财政长官，诸侯王有少府，财政官为郎中令，地方要接受丞相的财政监督。财政收支法定制度、官员自给制度、横向转移支付的出现，财政监察乏力、官员职务未分化的行政单元制度的实施，使得地方财权获得发展壮大[2]。 刘道元指出，商鞅确立了赋税制度的基础，秦在此制度下统一中国，秦灭亡后，这一制度却成就了汉代的中央集权。汉代初期，天子与封君的租税来源相同，皆为公田收入与所辖区域的赋役，租税由各自的征收机构进行征收[3]。 马非百提出，汉代出产铁的地方设置铁官，不出产铁的设置小铁官，手工业者多的地方，设置工官，负责相应税收事宜。市非常发达，普通市有市吏，或称市掾，军市有军市令，掌管相应税收事宜。为推动农业发展，采取轻税政策，经由买爵、赎禁锢、免藏罪来增赋税，汉代虽田三十税一，常有更赋，但富人侵占田亩，享受轻税，而普通民众实际是什税五，税负沉重，难以果腹。有盐铁专卖、均输平准、告缗钱、卖官、赎罪等收入，则额外征收，如中央政府征收的道性费，地方政府有在辖区内征税或不征收的权力，有的地方官吏私自收取税赋，贪污腐败。在边郡，沿袭原有制度习俗不征收租税，蛮夷之地，实施轻税[4]。 加藤繁指出，汉初，有15个直属于中央的郡县，30多个诸侯王列侯国，诸侯王的疆土大于列侯的疆土，列侯的疆土大多为一县，小的只有几个乡，诸侯王列侯国的丞相由中央任命，诸侯王列侯国自行任命御史以下的官员，自行征税，后来改诸侯王的丞相为相，所有官吏皆由中央任命，征税只能用于诸侯王衣食，与郡县无异[5]。 黄君默将汉代地方税赋依照税负的转嫁与否分为直接税与间接税，直接税有田赋、户赋、口赋、军赋、算赋、更赋、杂税，间接税有算缗钱、算车钱、租六畜、关税、杂税、權酤、盐铁[6]。
