英国财政绩效审计的基本模式 英国属于立法型审计模式，审计机构对议会负责，直接向其报告工作。审计机构分中央和地方审计部门。根据1983年英国议会通过的《国家审计法》，中央设立英国审计署，独立于行政部门，代表议会对政府进行监督，向议会报告工作，但议会并不干涉具体的审计工作。审计署由审计长负责，实行终身制。审计长由议会议员提名，经首相和议会公共账目委员会同意，由国王任命。审计署的职责主要是“对各政府部门和其他公共机构进行财政审计，并向议会报告财政资金使用的合法性与有效性”。审计类型主要包括财务审计和绩效审计两种。财务审计主要检查账目是否符合会计准则，账目中数字是否得到合理表述，资金是否用于议会及政府规定的目的和项目，支出是否合规，有无重大舞弊行为及财务信息是否充分。英国审计署每年发表大约50份绩效审计报告，绩效审计业务量占其工作总量的40%。审计署对审计结果只有建议权，没有处理权。审计建议没有强制性，被审计单位可以选择不执行审计建议，审计署只将报告提交议会并公开发表，并通过加强与被审计单位的合作来促进建议得到实施。 根据英国议会下院议事规则，所有经审计署审计的公共账目和审计长报告应一并送交公共账目委员会审查。公共账目委员会作为议会下设机构，与审计署一样对议会负责，与审计署之间既相互独立又相互协作。委员会的主要职能是通过举行听证会的方式，审查审计署提交给议会的审计报告，要求政府部门的会计官就委员们根据审计报告提出的质询做出解释和答复，并提出审查报告送交议会。如有必要，公共账目委员会可以对性质严重的问题进行专门调查。审计署每年向议会提交的50份绩效审计报告，公共账目委员会就其中约35份举行听证会。在地方，英格兰、苏格兰、威尔士和北爱尔兰有自己的地方审计机关。中央与地方审计机关没有领导与被领导关系，地方审计机关对地方议会负责。由于苏格兰、威尔士和北爱尔兰地方议会的立法自主权较大，各地方审计机构的发展不尽相同，这些机构负责对地方政府、教育机构、医疗卫生机构、警察机构、消防机构、社会救济机构、住宅服务机构等公共部门和教会、社区委员会等进行审计监督，每年监督财政资金规模为1200亿英镑。 无论是中央审计还是地方审计，绩效审计都是其重要的审计内容和职责。审计机构按照法定的职责和绩效审计手册的相关规定，开展绩效审计并进行报告。2003年英国审计署首次发布了《绩效审计手册》，这为绩效审计实务操作提供了可供参考的方法。2008年、2011年对《绩效审计手册》进行了两次修订。 目前，绩效审计除经济性、效率性和效果性的内涵外，还增加了可持续性的内涵。其中，经济性，指对一项活动，在关注保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平；效率性，指产品、服务或其他形式的产出与其消耗资源的关系，一项有效益的活动应该是在适当关注质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出或实现一定的产出使用最少的投入；效果性，指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系；可持续性，指决定、政策对经济、社会和环境长期影响的状态。一个具体的绩效审计项目可以对上述四个方面内容中的一个或多个进行检查。 审计时一般会提前2至6个月通知被审计单位，以便让被审计单位有充分的时间自我检查、自我规范、自行纠正问题，从而达到最终促进服务、提高绩效的目的。审计机构会根据绩效审计评估标准对资金使用效益情况做出评估并形成报告，审计结果向议会公共账目委员会报告，并反馈给政府部门，同时也对外公布。 英国财政绩效审计的依据和评估标准 （一）开展财政绩效审计的依据 英国审计署开展财政绩效审计评估主要是依据《绩效审计手册》和一系列绩效审计指南。《绩效审计手册》明确了绩效审计的概念、实施及审计质量控制等。指南主要有：绩效审计指南、绩效审计项目设计指南、绩效审计抽样指南、绩效审计案例指南等。这些指南和规范是国家审计署开展绩效审计工作的重要依据。地方审计机构参照国家绩效审计手册，制定相应的审计指南。 英国审计署建立了一套贯穿于整个绩效审计工作全过程的八项基本原则，即专业胜任能力、公正性、严密性、客观性和独立性、问责性、增值性、坚定性、清晰的沟通。这八项原则总结了绩效审计的基本性质和特征，是绩效审计的标志，并成为审计人员应当遵循的审计行为守则，以确保绩效审计达到职业化水平。这些原则不仅符合英国政府审计的职业标准，而且和世界审计组织发布的职业道德规范是一致的。 （二）财政绩效审计评估的主要内容 英国的公共支出绩效审计评估工作中，评估重点主要集中在公众和议会特别关注的重大问题和项目上，一般着重评估以下几项基本内容，即支出项目立项的决策，支出项目的技术方案，支出项目的经济性和有效性，支出项目的社会影响。具体评估：支出绩效目标的确定是否实际、可行，是否可用量化指标进行衡量；支出绩效评估指标的确定是否能真实客观地衡量和反映目标；实际执行和实施结果与目标的对比；具体项目的经济效益评估，包括获得能力、成本效益投入产出情况等；具体项目的综合影响，主要是评估对地区、行业的经济发展，项目周边自然环境及相关社会环境的影响；持续性和长期评估，即评估项目完成后，是否可对经济和社会产生持续或长期的影响等。
