1941年，国际内部审计师协会（IIA）在美国成立，标志着内部审计迈上了职业化的道路。70多年来，内部审计职业的空间不断拓展，在健全自我约束机制、完善组织治理等方面都起到了积极作用。在我国，随着经济社会的快速发展，内部审计职业化的呼声也越来越强烈，内部审计职业化已成为审计理论界和实务界共同关注的问题。 一、内部审计职业化的内涵和特征 内部审计职业化是指将内部审计作为一种职业看待，要求内部审计组织、人员资格认定、审计业务取得以及审计程序执行等一系列工作，都必须按职业化标准进行。与传统的内部审计模式相比，内部审计职业化具有以下主要特征：一是有健全的职业化法规和标准。内部审计职业化需要有健全的法规和标准来保障。ⅡA在1947年发布了《内部审计师职责说明》，1968年发布了《职业道德准则》，1978年发布了《内部审计实务准则》，并随着内部审计事业的发展不断予以修订完善。通过上述制度建设，规范和指引内部审计职业，树立高质量的职业化形象。二是有相当规模的具备相应执业能力的人员。内部审计职业化要求有一批专门从事内部审计工作的专业人员，且这批人员应通过广泛而严谨的培训具备相应的职业技能，在内部审计领域具有职业权威性，能够对自己的职业判断承担责任，并将内部审计作为自己的终身职业为之奋斗。三是有较完善的职业岗位交流平台。对于专职内部审计人员来说，职业化不应是简单地干一辈子的内部审计工作，而是能够通过较完善的职业岗位交流平台，根据自身的专业和特长在不同的组织之间交流任职，最大限度地为组织提供增值服务。如较大的会计师事务所下设的管理咨询机构，就是国际上较为公认的高级内部审计人员交流任职的平台。四是有较完善的职业化组织机构。内部审计职业化需要有一个声誉显著的协会来代表和组织众多的内审职业人，加强对内审问题的理论研究、加强对内审发展战略和内审职业能力框架等研究，维护和发展内审事业。从国际上看，IIA的成立使内部审计职业者有了一个领导团体。过去的几十年里，IIA通过制订内部审计职业准则体系、开展职业认证考试与教育、积极参与职业团体研究等努力，为内部审计的职业化发展做出了极大的贡献。 二、内部审计职业化是内部审计发展的必然选择 根据IIA确定的内部审计定义，内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。和传统内部审计相比，内部审计职业化由于人员更具专业化、组织更具行业化、执业行为更具规范化，能够通过系统规范的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。一是有助于提升内部审计的独立性。内部审计独立性问题一直是困扰我国内部审计发展的大问题，内部审计职业化使组织与内部审计机构之间的关系由领导与被领导关系转变为委托与受托关系，内部审计人员的业绩评估、职务晋升等不再是通过委托的组织取得，与组织之间不再有直接的经济利益和隶属关系，因此可以更加独立地搜集证据、发表意见。二是有助于提高内部审计的公正性。内部审计的独立性是内部审计客观性和公正性的保证，传统内部审计因为独立性方面的缺陷，公正性往往也得不到保证。职业化以后，对内部审计人员的专业素质提出更高的要求。通过完善从业资格和考核标准体系等约束机制，不仅有利于强化各层次从业人员的责任，也有利于提高内部审计的公正性，保证审计工作质量。三是有助于提升内部审计的服务性。职业化内部审计将跳出单纯监督的范畴，更多体现咨询、服务。以企业为例，面对日趋复杂的外部环境，为了增强抗风险能力及综合竞争力，企业在投资决策、财务规划等诸多方面都需要专业人员的服务。职业化的内部审计人员由于具备相应的能力，可以开辟新的业务领域，向内部控制、风险管理、公司治理等更广范围拓展，帮助改进组织经营、强化风险管理、实现价值增值。 三、我国内部审计职业化现状及存在的问题 中国内部审计学会于1987年正式成立，并于同年加入国际内部审计师协会，成为IIA的国家分会。1998年，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，同年与IIA签订协议，引进国际注册内部审计师（CIA）考试，2002年又引进了内部控制自我评估认证（CCSA），随后又发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和一系列内部审计具体准则，这些对于推动我国内部审计与国际接轨，促进内部审计职业化起到了积极作用。但从总体来看，我国的内部审计职业化仍然处于起步阶段。一是内部审计职业化法规建设不够完善。在构成审计体系的三类审计中，国家审计以《审计法》为依据，社会审计以《注册会计师法》为依据，而内部审计只有审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》作为指导，立法层级较低。在后续教育等相关制度建设上也有待加强。二是内部审计职业化队伍建设不够健全。当前，不少内部审计人员是从单位财务部门分离出来或兼职从事内审工作，很少经过内审专业技能的系统培训，也很少取得CIA资格。以浙江为例，截止2012年底，浙江从事内部审计工作的人员超过1.6万人，但通过CIA考试的仅2000余人。另外，由于缺乏专门的职业中介等岗位交流平台，内部审计人员的职业发展方向以本单位升职为主，走专业化道路的不多。像金融机构等大型企业，培育了许多优秀的内部审计人员，但这些人员一旦在内审岗位上取得成绩，升职后也往往轮岗到其他部门不再从事内审工作，造成内审专业人才的流失。三是内部审计职业化组织有待加强。1998年，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，由学术性团体改组为专业性的职业组织，随之，各地的内部审计协会纷纷成立。至2013年底，全国36个省区市和计划单列市建立了内部审计协会。但不少地方协会在作用发挥、社会认同、行业代表等方面都还面临着不少困难，有些协会机构不健全，有些协会人员身兼数职，与推进内部审计职业化的要求相比，还存在相当差距。 四、推进内部审计职业化的对策 一是加强内部审计职业化法规的建设。目前，我国有关内部审计的立法层次较低，且具有较强的行政色彩。要针对我国内部审计发展的实际情况，加强调研出台相关法律，加大推动贯彻落实中国内部审计协会2013年修订的内部审计准则的力度，提高内部审计行为的规范化和科学化。二是加强内部审计职业化人才的建设。内部审计职业化发展，必须紧紧抓住人才建设这个关键性因素。中国内部审计协会在2011至2015年工作规划中指出，要不断推动内部审计职业化进程，并提出了修订和完善教材体系、建立和完善师资队伍、强化培训质量和效果等具体措施，对促进内部审计职业化队伍建设起到了积极作用。建议进一步加快内部审计从业资格考试和注册认证制度的建立和推行，明确内部审计人员应具备的专业素质和技能，吸纳高素质的人才加入内部审计行业。同时根据不断发展变化的执业环境，加强内部审计人员的后续教育，保持和提高内部审计人员应有的专业胜任能力，确保能在组织改善风险管理、控制和治理过程中发挥应有作用。三是推进内部审计职业岗位交流平台的建设。随着经济社会的发展，各类组织对咨询服务的需求日益旺盛。从毕马威、普华永道等四大会计师事务所2012年的业绩分析报告可以看出，咨询服务收入占事务所总收入的比例从2004年的22%提高到2012年的33%，是增长最快的服务产品线。而组织这种需求和内部审计的确认、咨询职能正好契合，所以推进内部审计职业化应与组织对咨询服务的旺盛需求正相关，通过构建内审职业岗位交流平台，根据各类组织的实际需求选择具备相应能力的内审人员，提供专业性的咨询服务，切实为组织的管理、决策和效益服务。四是推进内部审计职业化组织的建设。从国际的实践经验看，一个强大的行业离不开强有力的行业协会。目前，我国内部审计协会的行政色彩还比较浓厚。根据十八大逐步推进行业协会与行政机关脱钩的改革精神，内部审计协会应坚持自立、自强方向，努力拓展服务领域，积极参与内部审计工作相关法律政策的研究，积极学习借鉴国外先进的内部审计理念和职业管理经验，密切关注内部审计环境和实务的变化，加快完善具体业务准则和操作指南的制定，加快完善后续教育培训制度的建设，通过提供优质服务，增强内部审计人员的职业意识、提高职业能力、营造良好的职业环境。
