重点税源和主要行业计算机审计方法案例

      一、数据采集

      （一）地税部门计算机系统简介

      地税部门使用的新综合征管软件主要包括税务管理、征收核算两大模块，在税务登记管理、税款申报征收等日常税收征管业务工作中使用，其他的系统模块由于不兼容未能完全利用。

      （二）采集数据表及字段

      2009年以来，阿勒泰市地税局使用了新地税综合管理软件，其数据库由自治区地税局集中管理，在当地无法取得被审计单位后台数据库及备份数据。我们利用新增客户端导出了部分可以使用的数据表，利用ACCESS转换成EXCEL表，然后运用AO现场审计系统中“采集转换”-“业务数据”-“采集数据”功能将所需的入库表、纳税人登记表等导入AO中。

      需采集的主要数据表有入库表、申报表和纳税人登记表等，本次主要使用的是入库表。入库表存储的是纳税户实际缴纳税款的详细记录，主要字段有：纳税人编码、纳税人名称、入库金额、征收项目等。

      二、数据整理和转换

      1.作废数据剔除。根据入库表的“作废标志”字段值，剔除作废和重复数据，保留有效数据。

      2.数据验证。将数据表中的数据汇总，将汇总结果与税收会计报表进行核对，如果一致，说明所采集的数据是真实、完整的，不一致不能直接使用，要找出原因，将所有影响因素考虑在内要与报表数相同，否则形成的审计结果不真实完整。

      3.代码转换。将数据表中的字段名称、数字代码转换为中文。

      三、审计方法的运用

      1.审计思路。运用现场审计实施系统对被审计单位的数据进行分析和认证，替代审计人员的经验判断。利用最真实的电子数据查找出本地主要税种的重点行业、所有税种和各税比例，找出各税种之间的关系和占比，对缴纳税款比例和征收税种明显不正常的企业作为审计疑点，查找相关行业普遍存在的问题。

      2.计算机分析方法和步骤。编写查询语句，主要步骤及流程如下：

      

      步骤一：查找当地主要税种。

      SELECT[纳税人名称]，[征收项目]，SUM（[金额]）AS金额from[入库表]g GROUP BY[征收项目]ORDER BY sum（[金额]）desc；

      筛选出的地方入库税源最多的税种为营业税，房地产纳税企业信息较多，且在本地发展比较活跃、迅速。

      步骤二：提取房地产企业纳税情况确定重点行业。

      1.以“征收项目”、“营业税”为主要字段筛选出2009年营业税（缴款表），并添加为中间表。SELECT纳税人名称，征收项目，SUM（金额）AS金额FROM入库表WHERE纳税人名称Like’%房%产%公司’Or纳税人名称Like’%建筑%公司’GROUP BY纳税人名称，征收项目ORDER BY征收项目。

      2.计算出房地产建筑行业所缴纳的营业税占营业税总额的比例。在2009年入库表中，以“入库金额”、“征收项目”、“纳税人名称”包含房“地产或建筑”为主要字段筛选出某一公司各税种合计数表。通过上步分析房地产企业营业税占营业税总额的比例为52.44%，由此判断此行业为主要税营业税的主要行业之一。

      步骤三：查询所有房地产企业五个主要税种的缴纳数量。

      在所有房地产商五个主要税种缴纳表中，以“征收项目”、“纳税人名称”包含“房地产”或“建筑”为主要字段筛选出某一公司各税种合计数表。

      1.SELECT纳税人名称，征收项目FROM房地产企业纳税情况表WHERE征收项目=营业税’or征收项目=’印花税’or征收项目=‘契税’or征收项目=’土地增值税’or征收项目=‘城镇土地使用税’ORDER BY纳税人名称desc；

      2.SELECT纳税人名称，COUNT（*）AS缴纳税种数FROM所有房地产商五个主要税种缴纳表GROUP BY纳税人名称。

      步骤四：提取缴纳五个主要税种的信息表。通过对此表进一步判定，如果企业存在征收项目不包含五种（营业税、印花税、契税、土地增值税和城镇土地使用税）主要税种，则将其作为“已落实疑点”存入疑点库中。

      1.SELECT征收项目，SUM（金额）AS金额from房地产企业纳税情况表GROUP BY征收项目；

      2.SELECT征收项目，金额/（select金额from房地产企业缴纳所有税目及总金额where征收项目LIKE’营业税’）AS比例FROM房地产企业缴纳所有税目及总金额。

      步骤五：查找缴税异常的企业。

      提取缴纳的营业税与其他各税之间的平均配比作为参考值。将所有房地产企业的实际各税之比与参考值进行比较，如果不在参考值的0.8至1.2倍之间，暂判断为缴税异常的企业，将查询记录存入疑点库中。

      1.SELECT WS.纳税人名称，WS.征收项目，WS.金额/YYS.金额AS与营业税之比FROM房地产企业纳税情况表WS，房地产企业缴纳营业税表YYS WHERE WS.纳税人名称=YYS.纳税人名称。

      2.SELECT纳税人名称，SJ.征收项目，与营业税之比FROM房地产企业缴纳所有税种与营业税比例表SJ，房地产企业缴纳各税的参考配比表CK WHERE CK.征收项目=SJ.征收项目And SJ.征收项目〈〉’营业税’And（与营业税之比〉1.2*比例Or与营业税之比＜0.8*比例）。