政府审计管理是对审计资源进行组织运用的系统性活动，是审计工作发展中一个重要的理论和实践问题。作为现代国家政治制度的重要组成部分，政府审计在国民经济社会建设中发挥重要作用，并得到了社会广泛认可，政府审计管理的“人、法、技”建设也得到长足发展。然而，与国家治理的审计需求相比，我国政府审计在发展过程中，仍存在审计任务繁重与审计人员力量不足、审计工作环境日益复杂与审计能力要求不相适应、审计目标内容多样化与审计人员专业知识结构不协调，以及国家治理审计监督系统化要求与审计项目计划安排不对称等矛盾。某种程度上说，这些审计管理方面的问题，已经成为影响和制约政府审计服务国家治理功能作用发挥的重要因素。以科学的管理理论指导，探索政府审计管理的一般规律，改善政府审计管理的系统性、整体性、协调性，从而有效整合利用审计资源，最大化政府审计资源的治理效率，这些对于深化政府审计管理研究，解决我国当前政府审计中存在的诸多矛盾都具有重要意义。 协同理论是基于理论物理学建立的一个自组织理论，着重研究各种系统从无序变为有序时的相似性，以发现自组织系统的一般原理。进入21世纪以来，社会环境日益复杂多变、风险水平逐渐提高等一系列问题都使得协同理论在国家治理、企业管理等诸多领域得到广泛运用。基于此，本文试图引入协同理论，对政府审计管理协同内容、类型和协同方式进行探讨，以期为组织和开展政府审计管理协同提供理论指导。 二、政府审计管理的文献综述 审计管理是审计组织和审计人员为达到审计目标，采用一定手段，对各项工作发挥作用的过程。加强和改善审计管理，是探索建设科学审计的重要内容之一。国内关于审计管理的专题文献尚不多见，已有研究也多侧重于对审计管理进行规范性分析。如于玉林探讨了审计管理的机理、模式与制度安排。王本强探讨了澳大利亚国家审计署的组织发展战略计划框架的设计与实施，以及给我国政府审计机关从“组织发展”的视角开展审计管理带来的启示。 近年来，随着政府审计服务国家治理的范围、内容不断拓展，政府审计出现了许多新的管理实践。这些管理实践的主要特点是管理系统性强、协调性要求较高，如组织全国性的地方政府债务审计项目、多个审计机关协作开展项目等。这也激发了理论界总结政府审计管理实践，探索从整体角度有效组织并运用审计资源、系统提升管理水平的政府审计管理规律。如王慧对国家审计管理协调机制的框架及其运行机理进行了分析。郝万禄和崔俊则提出一种有效的审计资源整合范式的军队审计管理创新。但从已有的理论和实践来看，对政府审计系统协调管理的相关研究和实践缺乏科学的理论指导，由此导致相关研究尚不够深入，也限制了这些理论对实践的指导作用。 经济全球化、信息化下的组织管理环境复杂多变，协同管理、协同治理理论日益受到管理理论界和实务界的重视。随着政府审计服务国家治理的开放性特征凸显，审计实践中也开始出现协同管理探索，如实行开放型审计项目立项。在政府审计理论研究领域，戚振东和王会金分析了协同理论对国家审计“免疫系统”功能实现的启示，认为社会协同是国家审计“免疫系统”功能发挥的基础条件。王会金认为，中国政府审计协同治理包括战略层面、管理层面和操作层面的协同。其中，管理层面的协同是审计协同治理中观层次上的协同，包括政府审计系统内部协同以及政府审计与国家治理其他子系统之间的协同。但是，现有理论并没有深入探讨政府审计管理协同的内容及其组织方式。本文试图在国家治理理论的逻辑框架下，通过构建政府审计管理协同的理论框架，对政府审计管理协同内容、类型和协同方式进行探讨。 三、协同视角下政府审计管理的逻辑解构 协同理论认为，通过重组社会系统中各子系统的时间、空间和功能结构，能产生新的时间、空间和功能结构，其效应远大于各子系统效应之和，协同是实现系统整体价值的有效方法。管理理论中通常所定义的协同是一种获得协同效应的资源运用状态或系统组织过程。根据管理协同原理，政府审计协同就是根据政府审计战略发展目标，合理确定能够表征政府审计发展宏观有序程度的序参量，运用支配原理，建立协同运行机制，使得政府审计内部各要素之间及与外部其他子系统之间能够相互协调、相互耦合，获得审计监督服务协同效应。 政府审计服务国家治理的价值体现为其对国家治理目标实现的控制作用、对国家治理主体运行的监督作用、对国家治理服务的评价作用、对国家治理结构优化的促进以及对国家治理环境的培育作用。服务国家治理为政府审计提供了发展方向，是政府审计协同治理发展与变革的动力。 政府审计协同管理在一定管理情境和条件下，寻求政府审计治理所遵守的共同规律，找出影响系统变化的可控因素，进而充分发挥政府审计组织系统的协同效应。一方面，政府审计服务国家治理的价值体现了政府审计系统各要素的协调和竞争状态；另一方面，环境的复杂性和风险性特征，使得政府审计服务国家治理成为政府审计事业发展的核心要素，并支配其他要素，完成政府审计生存发展的自组织过程。政府审计管理通过不断缩小政府审计服务国家治理与社会需求的差距，为审计管理提供动态的导向目标。本文基于协同管理理论，对政府审计管理的机制和流程整合分析如下（如图1所示）。
