一、研究背景 舞弊的含义是用欺骗的方式做违法乱纪的事，审计中的舞弊指企业管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当利益的故意行为。审计师关注的舞弊主要包括编制虚假财务报告和侵占资产两类。 在经济快速发展的同时，上市公司的舞弊逐渐变成了资本市场的流行病，接连不断此起彼伏。从国外的安然、世通、施乐、环球电讯、阳光等，到我国的琼民源、银广夏、蓝田股份、绿大地、万福生科等，其损害了财务信息使用者的利益，造成了空前的诚信危机，对各国经济发展十分不利。 审计具有查错防弊的作用，审计师被认为是“经济警察”，但研究表明接近90%的舞弊是被偶然发现的，并非由一般的审计揭露。审计师辩解审计不是专门的舞弊调查，在发现舞弊方面有很大的局限性，但审计师对企业的舞弊迹象应保持必要的职业谨慎，不应拿审计的固有限制当说辞。 本文在研究了近年来发生的真实舞弊案的基础上，将其归类分析，总结出一些舞弊的侦查方法。审计师要保持应有的职业怀疑，察觉舞弊预警信号，恰当运用舞弊的侦查方法，尽早发现并揭露舞弊，避免资本市场和投资者遭受更大的损失。 二、舞弊的预警信号 本文研究发现，许多舞弊在早期都具有一些共性的预警信号，如果审计师能够及时对这些敏感信号保持高度的职业怀疑，可以尽早发现企业的舞弊事实。在国内外众多真实舞弊的案例中，笔者发现了许多惊人的相似之处，在今后的审计工作中，当企业再出现相同或类似的迹象时，审计师在审计过程中要重点关注，并开展相应的审计侦查工作，以防患于未然。 1.会计基础工作较差。会计资料的舞弊迹象比较清晰也容易识别，如公司账簿记载混乱，凭证有缺失、乱序和篡改，存在异常会计分录，账簿和报表不平或勾稽关系有错误等。例如，银广夏的造假舞弊案中，若天津广夏出口属实，依据税法规定，可以办理几千万元的出口退税，而年报里却没有出口退税的项目。 2.审计独立性存疑。独立、客观、公正是审计赖以生存和发展的信条。独立性是审计的灵魂，当其受到损害时，审计师应考虑舞弊产生的预警信号。例如，在安然事件中，安然是安达信的第二大客户，审计收费高达5200万美元，其中咨询收费为2700万美元，而且安达信的前员工很多都在安然公司任职。 3.企业的行业背景。在甄别企业的舞弊信号时，要考虑当前企业所处的行业生命周期与其自身的经营发展状况是否相符。如创业板造假第一股的万福生科，对于粮油加工类企业，本身所处的行业并非朝阳产业，却保持着一个高成长的资本市场形象，这不得不让人们产生疑点。 4.企业的模范、典型效应。在我国尤其喜欢树榜样、立典型，给企业披上特有的政治色彩，作为炫耀的业绩资本。因此对于这样的企业审计要保持高度职业怀疑，不因其模范典型形象而放松警惕。例如，各级领导频频造访，各种荣誉纷至沓来的“郑百文”，被郑州市委、市政府树为全市国有企业改革的“一面红旗”，河南省有关部门把它定为全省商业企业学习的榜样，当荣誉背后的舞弊曝光后，最终它们都以衰败而告终。 5.盲目乐观下的异常增长。在揭露舞弊的众多案例中，投资者盲目的乐观、企业异常的增长往往预示着潜在的舞弊，在审计的过程中要着重关注乐观增长背后是否有造假舞弊的嫌疑。例如，以骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”的银广夏、创造1996年中国股市神话中“大黑马”的琼民源、中国农业企业罕见的“蓝田神话”等。 6.关联交易。随着企业的不断发展，其规模会越来越庞大，企业之间的关联交易也变得越来越频繁，交易方式也随之更复杂。企业极有可能利用关联交易虚增利润，以造假舞弊的财务信息欺骗广大利益相关者，审计师应当提高警惕，保持应有的职业怀疑和谨慎性。例如，科龙电器通过众多银行账户，频繁转移资金，满足不断扩张的资本需求，通过错综复杂的关联交易对科龙进行盘剥，掏空上市公司，又通过财务造假维持科龙的利润增长。 7.公司治理缺陷。审计不能仅仅只关注财务信息，更要从公司治理的角度对企业整体把握，特别是存在一股独大、内控失效等这些舞弊预警信号时，审计师应审慎甄别。例如，南方保健实行的是以斯克鲁西为中心的集权式管理风格，他是创始人，又是董事会主席兼首席执行官，十分强调自己在公司管理中的核心地位而实行“独裁统治”，面对这样的强权人物，董事会、审计委员会、薪酬委员会、内审部门形同虚设，从而为舞弊造假滋生温床。 8.并购重组。并购重组属于特殊重大交易，是现代企业快速发展的重要手段，其涉及巨额资金交易，而且周期较长，程序复杂，牵扯并购重组的对象较多，包括经纪人、会计师事务所、律师事务所、评估事务所等。因此，在复杂繁琐的并购交易中，很容易滋生财务舞弊的造假，更有甚者正是借助并购重组来实现舞弊的目的。例如，顾雏军控股的格林柯尔公司斥资3.48亿元收购了科龙电器，通过重组并购把科龙公司当做“提款机”，实施舞弊造假。 综上，几乎每个舞弊案例都潜藏着预警信号，审计师在审计中要善于观察和分析，仔细辨别和捕捉这些细节，保持高度的谨慎性。只要抓住其中任何一个信号，开展相应的侦查工作，再高明隐蔽的造假案件都会揭露于众。
