内部审计作为企业管理活动的一项重要内容，对它的评价与对其他管理活动的评价是一致的，即评价主体按照已经事前确定的标准与程序，全面、系统地考察与分析内部审计制度的设计与业务的执行，实现对内部审计实施状况也就是内部审计质量的监督和反馈，以促使其不断改进与完善。内部审计的目标是决定内部审计评价依据的重要标准。中国内部审计协会2013年8月发布的《第1101号——内部审计基本准则》对内部审计进行了最新定义，即“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”鉴于实施内部审计的最终目标是增加价值和实现目标，因此，可从企业价值增值的角度对内部审计质量作出评价，在此基础上，借鉴平衡计分卡的思想，构建一个基于价值导向视角的六维度内部审计评价体系。 一、六维度评价指标体系的构建 目前，平衡计分卡评价法、经济增加值评价法、管理层购买评价法、关键业绩指标评价法是被广泛采用的内部审计质量评价指标体系的几种方法。除平衡计分卡评价法外，其他三种方法未对内部审计的价值增值流程进行全局上的考量与把握，致使评价体系中的指标不易操作；相较其他三种方法而言，平衡计分卡评价法不仅包括了对传统评价方法中关于财务因素、流程因素的考察，还开创性地将顾客维度以及学习与成长维度加入评价体系。平衡计分卡评价法所遵循的基本原则与“客户为本，学习为重”这一企业价值链管理所倡导的价值创造思想相互契合，因此，本文选用平衡计分卡的思想来尝试构建一个基于价值增值的内部审计评价体系。 （一）维度的确定与指标的设计与量化 基于价值增值的内部审计质量评价体系的评价对象是内部审计的执行状况，即内部审计目标的实现程度，主要包括从效率和效果两个方面评价内部审计的执行为企业所带来的价值增值。由此，设计如下评价维度与评价指标： 1.维度的确定。（1）对于顾客维度。企业的管理层与投资者是内部审计的顾客，此外，内部审计的工作还受到企业聘请的外部注册会计师审计的影响，可将客户维度拓展为管理层、董事会（代表投资者）与外部注册会计师三个角度。（2）对于财务维度。鉴于内部审计并不是企业的主要生产经营部门，而只是一个辅助增值部门，一般的财务指标较难对其为企业带来的效益加以衡量，因此，在设计内部审计评价指标体系中的评价维度时，将财务维度去除。（3）对于业务流程维度。基于价值增值的角度，在内部审计评价指标体系中，业务流程维度体现为管理能力和执行能力两个角度。（4）对于学习与创新维度。同样是基于价值增值的角度，创新能力是该维度的主要体现。综上所述，基于价值增值理论和平衡计分卡的原理，修正后的内部审计质量评价的六个维度是管理层、董事会、外部注册会计师、管理能力、执行能力及创新能力。 2.指标的设计。基于价值增值理论，内部审计质量评价体系中的评价指标，应该能够对内部审计增加企业价值的过程和结果进行合理的评价。一方面，对于内部审计增加企业价值的过程，评价工作的重点是内部审计管理工作，即以企业价值增值的实现为核心，对以下几项内容作出评价：一是企业组织架构的设置是否合适，能否保证内部审计的客观与独立；二是内部审计流程是否规范，实际执行是否出现与计划安排的偏差；三是审计人员是否具备职业胜任能力，审计资源配备是否充足。另一方面，对于内部审计增加企业价值的结果，不仅应对企业显性价值的增加进行评价，还要充分考虑隐性价值的增加。显性价值指的是内部审计工作的执行所直接带来的、可以计量的企业价值的增加。而隐性价值指的是通过执行内部审计工作所带来的那些非直接性的、同时也不便于计量的企业价值的增加。因为内部审计具有服务职能，该职能的发挥将起到促进企业内部流程的改进、完善内部控制、加强风险防范和控制等作用，从而间接促进企业价值的提升。据此，在对以上六个维度实施进一步细化的基础上，提炼出如表1所示的30个评价指标。
3.指标的量化。为保障所建立的内部审计评价体系具有可操作性，分别对以上定量指标与定性指标进行量化处理。（1）对于定量指标。为定量指标设定A、B、C、D、E五个档次，0～60为E档得分，60～70为D档得分，70～80为C档得分，80～90为B档得分，90～100为A档得分，由此，设定每个档次的分数参考范围。采用如下公式对定量指标进行标准化处理：
。其中，Y为定量指标最终得分，X为定量指标的实际得分，
为对应档次下限得分，
为对应档次上限得分，
为对应档次下限发生数，
为对应档次上限发生数。（2）对于定性指标。由于定性指标的原始资料并非与定量指标一样由数据体现，因此必须采用其他方法对定性指标进行量化处理。借鉴其他学者在处理定量指标时的做法，运用语义差别隶属度赋值法，将定性指标设定为A、B、C、D、E五个档次，分别与很好、较好、一般、差和很差这五个语义隶属度相对应，每个档次的分数参考范围与定量指标相同。由专家根据隶属度标准对定性指标进行打分，实现定性指标的定量化。
