审计技术方法是审计人员为了完成审计任务，达到审计目标所采取的各种措施和手段。笔者从事部门预算执行审计工作十余年，深刻体会到科学运用技术方法，对于实现审计工作目标、提高质量效率具有重要意义。本文结合部门预算执行审计工作实际，谈谈自己运用审计技术方法的一些粗浅体会。 一、运用审计技术方法的三个步骤 部门预算执行审计运用恰当的技术方法可以突出审计重点，提高工作效率，起到事半功倍的作用。项目实施过程中，我们通常把运用方法划分为三个步骤，第一步是运用审计的一般方法，确定审计查证思路。第二步是运用审计的重要方法，判断疑点，确定审计重点和查证范围。第三步是运用审计的具体方法对确定疑点获取证据。 （一）运用一般方法，确定审计思路。部门预算执行审计的对象主要是财政资金，而行政事业单位普遍建立健全了内部控制，在这种情况下，通常采用逆查、抽查的手法，就是从报表入手，对账簿、凭证有目的、有重点地检查，这样做最大的好处是提高效率，重点突出，缺点就是审计风险大。因为逆查是以“报表中的疑问”为起点，这个疑问来自审计人员的判断，如果没有判断好，就等于犯了方向性错误，不但查不出问题还隐藏了风险。所以，在运用逆查、抽查的时候，要做好充分的审前准备。审计时一般会遇到两种情况，一是审计过的单位，如教育、文化、卫生等重点部门、重点资金，主要利用以往的审计资料和信息，重点了解有变化的情况；二是没审计过的单位，全面了解业务状况和财务状况，然后运用重要方法确定审计重点、范围。 顺查法在实际工作中很少使用，因为这种方法是按照记账的顺序来审查，就是凭证—账簿—报表，检查细致但是费时费力，影响效率。通常遇到以下两类单位时使用：一是财务管理混乱，发现违规违纪线索的单位。如某审计局2008年延伸审计一所学校，入户第一天审计人员突击盘点现金，结果在保险柜中发现大量现金、购物卡，审计组决定把学校所有的账套、凭证调回局里，采取顺查、详查的手法进行审计，因为存在上述违规违纪线索，已经不能信赖该校的财务内部控制，所以审计人员从票据、账户入手，结果在两套账中发现200余万元的疑点票据。经过进一步确认，上述发票全部为真发票假内容。二是资金规模小、业务单一的单位。对这样的单位运用顺查法，既不影响效率也不影响质量，符合成本效益原则。例如在一次教育资金预算执行审计中，审计人员延伸审计了4所幼儿园，他们针对幼儿园资金规模较小、经费来源主要为财政拨款及收取的托儿费的特点，没有通过内控测试、报表分析来确定重点，而是直接采取顺查、详查的手法开展审计。 在实际工作中，审计人员可针对被审计单位特点，将顺查与逆查法结合使用，如对多个同类型单位进行延伸审计，通常对第一户延伸单位进行试审，可采用顺查、详查的手法。在此基础上对其后的单位进行审计，可采用逆查、抽查法，这样既可以确保审计质量又可以提高工作效率。 （二）运用重要方法，确定审计重点、范围。这一步骤是审计中的重点，运用较多的重要方法主要有内控制度测评、重要性水平的确定、计算机辅助审计、分析性复核等。内控制度测评，可找出被审单位执行内控制度的薄弱方面，确定审计重点。重要性水平的确定，可以缩小审计查证范围，如确定支出票据的重要性水平1万元，那么对1万元以上的票据实施重点检查，以下的票据抽查即可，因为审计对小额错弊是有合理风险的。计算机辅助审计可以帮助审计人员确定重点和查证范围，通过在主管部门导入本级及下属单位的电子账套、会计报表，审阅被审单位电子账，分析其会计报表，初步确定疑点和延伸单位。分析性复核更是一个重要的方法，通过审前报表分析、预决算对比分析，确定审计重点和查证范围。 对于上述重要方法的运用，审计人员在使用中要注重结合实际。预算执行项目是审计机关承担的主要任务，可以每年确定统筹内容和重点，审计程序方面制定操作指南，审计人员在承担预算执行审计项目时，可以采取经验判断和运用方法相结合的做法。在制定方案前，审阅电子账和运用报表分析，判断疑点，然后进行初步确认。如果确定可能存在问题，在实施阶段用具体方法进行确认，获取审计证据。对于延伸审计单位的确定，如方案确定延伸两个下属单位，一般初选3～4个，可选取规模大、业务类型多、与部门或被审计单位领导职责联系紧密的单位，然后在此基础上进行报表分析、运用电子账进行初审，最后确定，这样可以避免盲目延伸，制定的实施方案更具有针对性、操作性。 （三）运用审计的具体方法，对疑点获取审计证据。审计的具体方法主要包括：检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作等。这些方法都是审计人员在实际工作最常用的取证方法，在预算执行、经济责任以及审计调查中都会运用到。 二、部门预算执行审计查证问题与方法 近年来，预算执行审计工作方案确定的查证内容主要包括：部门预算编制、预算执行、结存资金管理使用、政府采购执行、部门资产管理使用、部门决算草案编制以及其他财务管理情况。下面笔者就围绕上述查证内容，交流一下如何运用技术方法。 部门预算编制情况查证的主要问题：预算编制不完整、不真实、不细化。运用的技术方法是报表分析和经验判断相结合。如审查预算编制不完整，应重点关注财政拨款以外的预算外资金未编或少编预算。党的十八大报告提出实行全口径预算管理，指的是预算内资金纳入预算，预算外资金也要纳入预算，所以审查预算编制不完整，应该重点关注预算外资金的编制不完整，具体到行政事业单位就是事业收入、其他收入，查看这些资金未编或少编预算。如审阅某单位2011年预算报表，事业收入预算81.57万元，其他收入预算180万元，通过审阅预算支出发现，事业收入预算81.57万元是下属一家事业单位编制，而其他下属事业单位没有编制；其他收入预算180万元为机关编制，下属单位均未编制其他收入。这样我们重点关注的对象就是下属单位的预算外收入是否全额编入预算。通过调查了解到，下属单位有门票、电影放映及房产出租等各项收入，初步判断该单位可能存在下属单位未编或少编预算的问题。为进一步落实这个判断，我们审阅了下属单位2011年决算报表及电子账，确定三个下属单位存在未编少编收入预算问题。在制定实施方案时，我们把这三家单位确定为延伸单位，实施阶段通过延伸审计，运用核对、查询、计算等具体方法获取审计证据，确认有1500万元收入未编或少编预算。
