政府审计效率的影响因素分析　　

      20世纪90年代，Hammer和Champy提出了流程再造概念，流程再造强调组织应以业务流程而不再是以职能部门为中心，Hammer和Champy主张对业务流程进行根本再思考和再设计，以实现绩效的巨大提高。

      流程再造理论在企业界已经得到了广泛认可和应用，然而在审计领域，对于审计流程再造理论的研究欠缺。目前，对于审计流程的研究，聂新军对注册会计师审计流程再造的审计效率进行研究；张龙平在新准则背景下对审计业务流程的优化要点及实现途径进行了分析；贺庆华和湖南省审计学会课题组从审计职权的视角对审计组织再造与审计效率进行了研究，以上研究缺乏对政府审计整个流程的把握，目前对政府审计存在的问题更多的是针对单方面进行分析，比如从审计资源的视角，政府审计战略定位的视角等。而政府审计的战略目标是由政府审计的业务流程提供的审计服务实现的，审计业务流程优劣直接决定了审计质量和效率的高低，因此关注政府审计效率首要关注的就是审计业务流程，这里所说的审计流程是指从审计计划的制定到审计决定执行全过程所涉及的所有与审计有关的活动，包括审计人员，被审单位，审计计划，审计取证，审计资源，考核制度，团队协作等等。由于审计流程中的一切活动都是由人来完成的，因此在分析流程优化时，必须将人的因素考虑在内，正如1990年业务流程再造的提出者迈克尔·哈默曾经说过，业务流程再造在一些企业失败的主要原因是没有将“人”的因素考虑在内。而在政府审计机关，将“人”的因素考虑在内，不仅审计资源整合和专业分工不合理，审计取证资料的取舍也不清晰。受考核制度的影响，审计目标容易发生偏离，甚至审计定位和职责范围也不明确。基于此，为了进一步提高审计效率，需要从审计资源、审计取证、审计定位、审计服务和审计流程优化等方面进行思考，分析各个环节存在问题和解决方法，为提高审计质量提供借鉴。本文具体的内容安排如图1。

      

      在此基础上，借助湘潭市审计局的四分离审计模式，分析“审计权”的四分离审计流程优化对审计效率和效果的影响，进一步完善政府审计流程优化的内容，即影响政府审计效率的因素还包括政府审计组织的设置。下面分别一一进行说明。

      二、审计资源的优化思路

      随着我国经济的迅猛发展，为了广大人民的利益和保障我国的资金安全，为了国家制定有效的宏观政策，审计机关肩负的责任愈显重大。而每一个审计项目都要耗费必要的审计资源，特别是在一个年度计划内，要提高审计效率，完成审计项目的数量受制于审计资源。对此，审计署将“实行科学的审计管理，整合审计资源”列为未来国家审计的三项基础工作之一，中国审计学会也将“政府审计的资源整合与利用”列入了审计理论研究规划。因此，在当前审计资源不足的前提下，应通过审计资源的分工和整合，审计程序的改进，审计团队的优化和审计思维的改变等手段来弥补审计资源不足带来的审计效率不高等问题。

      （一）审计资源整合人性化

      目前，国家审计机关审计人员进行异地审计已经常态化，然而针对年轻审计工作者来说，异地审计和子女抚养教育之间的矛盾成为国家审计机关吸纳新人才的障碍，这不仅影响到审计人员工作的积极性，而且也会导致审计人才的流失，以至于众多审计机关多年没有新鲜血液的加入，导致审计人员年龄结构的不合理和审计人员性别比例的严重失调。因此，在制定审计计划时，应将子女小的审计人员根据专长不同进行分工整合，参与到距离家庭较近的审计项目中来，充分体现审计署的人性化管理。除此之外，审计机关的管理人员应借鉴企业的人力资源管理理念，有效的制定人性化的审计制度，只有这样，审计人员才更加热爱审计事业，促进审计效率的提高。

      （二）审计人员分工专业化

      当前，由于审计资源不足和审计项目众多，导致目前审计人员在审计过程中的分工不明确，基本上都是“全能”型的审计人员，即自己不了解的行业也要去审，从而出现了外行人审内行人的局面，产生审计人员分工的非专业化，致使审计质量下降，审计资源浪费。因此在制定年度审计计划时，首先从涉及项目专业的角度对审计人员进行分工，其次加强与其他检查机关的信息沟通和人员借调，或者通过公务员选拔的形式提前为项目做准备。

      值得注意的是，目前针对审计项目的分工，存在以下两方面的缺陷：一是审计机关通过划分不同的业务部门对项目进行分工，不同的业务部门之间的分工合作欠缺；二是业务部门内部分工主要是按照审计人员的行政级别进行分工，并不是按照审计人员的专业进行分工。因此分工合作应该是从全局的视角考虑，针对项目的审计目标，选择合适的审计人员，达到优化审计资源和提高审计效率的目标。

      （三）审计团队效益最大化

      目前，审计团队在面对具体审计项目时，往往会产生个人单打独斗的局面，即审计团队不是以团队效率最大化为目标，而是以个人效益最大化为目标。产生以上情况的主要原因是考核制度不合理和团队内部不和谐，考核制度应该考核团队效率，通过团队考核和培训组建审计效率高的审计团队。而审计团队和谐程度对审计效率有很大影响，除了考虑审计人员的审计能力之外，还要考虑个人的性格，合作精神等因素。组建审计团队的一种有效方式是按照业务能力和专业将审计人员划分为多个层次，然后每个层次选拔部分人进行自由组合，这样可以增强团队的沟通和凝聚力。

      （四）审计思维发散化

      审计人员应该整合审计项目所涉及的各个环节的拟合度，而不是思维狭隘的紧盯某一个环节，从项目全局的角度考虑问题。审计人员对审计项目要有战略性思考，而不是只顾跟前。比如，某县医院建设项目如果按照发改委审批要求，建设性质为改扩建，而地方政府在实际施工过程中，将改扩建改为异地新建，因为从地区实际需求和长远发展来看，医院改扩建规模与当地人民对医院的需求水平远远不相适应。因此，审计人员应从项目的实际出发，发挥审计的服务性功能。