舞弊审计是现代审计实务中的重要组成部分。在审计实务中，舞弊风险被包含于审计风险模型中的“重大错报风险”中。在对重大错报风险进行评估过程中，中国注册会计师协会要求审计人员使用风险期望模型对重大错报风险进行评估。风险期望模型的假设中并未对其两个变量“几率”与“影响”之间的关系做出明确表述，一般不考虑这两个因素之间的关系。但Daniel Kahneman与Amos Tversky于1979年提出展望理论，认为大多数人在进行风险选择时对风险的喜好程度与风险收益（在舞弊审计中，被审计单位的舞弊风险收益对应审计人员评估的舞弊风险影响）成反比，这与风险期望模型的假设存在明显差异。 上述两种行为之间的差异会导致审计人员对被审计单位舞弊风险的评估结果不符合被审计单位的舞弊实际，从而产生审计过度或审计不足的倾向。基于此，本文试图通过实验方式获取数据，并对审计人员的风险评估模式和被审计单位的风险决策模式进行分析，以确认上述两种行为模式的差异在实务中是否存在。 二、理论分析和研究假设 目前，审计模式已经由传统的账项基础审计和制度基础审计发展为风险导向型审计，舞弊审计已被包括在审计风险模型中的“重大错报风险”中，而对被审计单位重大错报风险进行评估则是风险导向审计模式中的重要组成部分。大部分实践者认为风险是损失发生的可能性和损失程度大小两个因素的结合（邹文宇，2010），即所谓的“风险期望模型”（Mark Hurst，2011）。该模型将风险的大小定义为风险发生的概率与风险发生后的影响之乘积，即：风险（R）=几率（P）×影响（I）（李凤鸣，2000）。 而对于上述模型中的P与I两个因素之间是否独立，存在着不同的观点。风险期望模型的假设未对P、I两因素之间的关系做出明确表述，认为两者间相互独立。但Daniel Kahneman与Amos Tversky于1979年提出展望理论，认为大多数人在面临相对参照点可以获利时是风险规避的；而在面临相对参照点会遭受损失时是风险喜好的。如果这一假设成立，那么被审计单位在面对其能够主观调节发生几率的风险事项时，会在I较高时偏向风险规避，做出降低P的决策；而在I较低时偏向风险喜好，做出提高P的决策。Tapen Sinha（1994）、Chou和Pin-huang（2009）、Doron Kliger（2011）以及Chris Guthrie（2003）等学者已通过实证研究证实展望理论能够在会计、财务以及公共政策等领域良好地描述风险决策者的行为。 由此可见，在按照风险期望模型的假设和展望理论进行舞弊风险评估和风险决策时，审计人员和被审计单位的行为模式之间有可能存在差异。这种差异可能导致审计人员的舞弊风险评估结果与被审计单位的舞弊决策之间存在偏差，最终影响审计工作的效率性和效果性。 根据以上分析，本文提出如下假设： H1：审计人员按照风险期望模型的假设进行舞弊风险评估，认为I不影响P。 H2：被审计单位决策者按照展望理论进行舞弊决策，其对P的决策与I成反向变动关系。 H3：在同样面对较低的I时，审计人员对P的判断与被审计单位决策者的决策一致，审计资源得到适当分配。 H4：在同样面对较高的I时，审计人员对P的判断高于被审计单位决策者的决策，存在审计过度倾向。 三、研究设计 1.实验设计。本研究的实验任务是根据材料对案例企业的舞弊几率打分。提供给被测试人员的问卷有两种，分别对应两个具有不同舞弊风险影响水平的企业： 第一类问卷中的案例企业生产玻璃饰品，并通过自己的门市部对外销售。在公开且诚信的市场中，每个饰品成本20元，售价30元，每年可以卖出1000万个饰品。该企业的单笔业务额在该行业所有企业中只能排在后10%。 第二类问卷中的案例企业生产高级玉佩，并通过自己的门市部对外销售。在公开且诚信的市场中，每个玉佩成本100万元，售价150万元，每年可以卖出200块玉佩，该企业的单笔业务额在该行业所有企业中排在前10%。 由上文描述可知，两个案例企业的年销售额以及毛利率均保持一致，两份问卷的其他条件也均被严格控制在一致的水平上。这些条件包括：①案例企业所在行业中的所有企业都可以通过偷工减料来获取不正当的利润，可以将成本缩减一半但售价不变。这种行为不会对顾客造成人身伤害，但企业确实通过不道德的手段获取了额外利益；②如果偷工减料的行为被查处，那么被审计单位会面临非法所得两倍的罚款，本行业中所有企业的所有舞弊业务中被查出的概率是5%；③本行业中所有企业的综合舞弊概率是30%；④上述“本行业中所有企业”包括饰品行业中的所有企业。 在实验过程控制方面，被测试本身未得到关于实验目的的任何提示，相互之间也不知道问卷的差异。要求被测试人员根据材料，对案例企业的舞弊几率按五级利科特量度予以评估（或对主观舞弊几率按五级利科特量度打分），1分表示最不可能有舞弊，5分表示最可能有舞弊。 被测试的审计人员来自全国不同地区政府审计机关和大中型国有企业的内部审计部门，被审计单位决策者是东南沿海发达地区的金融机构、政府机关，以及企、事业单位中的非内部审计从业人员。
