发票违规问题的审计策略

作 者:

作者简介:
张彦岚,广西国土资源信息中心

原文出处:
中国审计

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2014 年 03 期

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      发票违规行为的类型

      (一)以不实发票报销虚构业务套取现金

      这一类型的发票违规主要是指国家机关以及企事业单位有关工作人员,在经营管理当中具有内部控制制度无法监督的权力和地位,在工作中虚构购买产品或者服务的业务,完成业务费用名目的设立。这些虚构的业务事实可以分为完全虚构业务和部分虚构业务,其中又以部分虚构业务为主。所谓业务的部分虚构,既可能是采购业务数量上的虚构,也可能是质量上的虚构,还有可能是价格上的虚构,这种业务虚构都有可能导致合同价款的成倍或者多倍增长。在完成上述业务虚构后,由于实际业务合同金额与实际结算金额的巨大差异,在发票使用方面可能部分使用真发票报销列支,对于差额部分使用假发票报账,从而实现贪污的目的。

      (二)以真实发票报销虚构经济业务套取现金

      以真实发票报销虚构的经济业务费用,是指用于报账列支的发票是由国家税务部门正式印制的正规税务发票,但该发票指向的经济业务是虚假的。业务虚假也包括两种可能,一是经济业务全部虚假,二是经济业务部分虚假。经济业务部分虚假同样包括产品或者服务的质量、数量、价格以及服务时间、地点等方面的虚假。

      当经济业务存在部分虚假时,业务经办人员可能要求对方单位开具金额高于实际业务金额的发票,对于这部分超过实际业务金额的发票金额,由业务经办人员向对方单位支付税点后提现。

      (三)以不实发票报销真实经济业务列支费用

      这类不实发票并非是从真实的经济业务活动中取得的发票,既可能是国家税务部门印制的合法发票,也可能是一些非法印刷的假发票。以不实发票报销真实的经济业务费用的原因,一种可能是存在国家机关企事业单位必须购买一些缺乏合法市场主体身份的产品或者服务,因而无法取得对方单位的税务发票;另一种可能是国家企事业单位虽然可以取得对方单位的正规发票,但由于所购物品或者服务属于国家禁止消费、购买的产品或者服务,如高档礼品、烟、酒、娱乐场所服务项目等,业务单位因此不能将上述发票入账而必须以不实发票入账报销。

      发票违规行为的驱动因素分析

      贪污行为是发票违规的驱动力量。以发票违规获得现金收入是贪污腐败行为的一般手段。在当前,有相当数量的贪污行为都是通过假发票违规在财务中列支并最终获得现金,因此,发票违规对贪污腐败行为具有极大的诱惑力,这是贪污腐败类型发票违规行为的基本而强烈的驱动力量。

      腐败的社会氛围是发票违规的环境背景力量。一些单位请客送礼行为在当前屡禁不止,请客送礼费用所产生的真实发票往往无法直接在财务中列支,因此,寻找并以假发票入账成为具有腐败需求单位的重要任务。这些以单位实施的发票违规行为,是推动相关单位发票违规的重要原因。

      经济活动中的不规范性是发票违规的重要影响因素。在无法获得产品和服务提供者开具发票的情况下,产品服务的接受人只有从其他渠道取得发票入账报销相关费用,因此,这些市场经济活动的不规范性助长了发票违规行为的产生。

      承包经营是发票违规行为的重要原因。从近年的内部审计及财务检查工作看,企事业单位的承包人往往通过一些非正常手段获得企事业单位经营管理的承包经营权,其上缴的承包费用与经营收益存在较大的差额,这个差额一般由承包人所有或者由发包单位部分人员与承包人共有。承包人为了减少所得税负担和与发包单位的分红,想方设法增加经营成本,这些人为增加的经营成本实质上是虚构的经济业务,其在财务上基本体现为虚假发票进入经营成本。所以,承包经营在很大程度上助长了企事业单位的发票违规行为,是虚假发票入账的重要驱动力量。

      现行财政管理体制缺陷是发票违规问题滋生的环境原因。政府部门在编制部门预算时有时会千方百计加大部门预算支出,从而争取到更多的财政资源。部门预算既定之后,由于政府部门的预算支出是虚增的,在实际的预算执行当中,政府部门由于人力、服务对象有限等客观原因,一般无法完成这些超能力的部门预算支出,政府部门为了保证下年度的预算基数,想方设法突击花钱,把钱转入业务对象单位,把没有实现的支出先开具发票列支,这些支出项目资金结余在业务对象单位的账上,在一定期间之后,往往成为一些业务人员的囊中私产。现行财政体制机制当中存在的缺陷为发票违规埋下了隐患,也成为贪污腐败行为滋生的重要土壤。

      对于发票违规行为的审计策略

      (一)涉税发票违规问题的审计策略

      当一项发票违规事项发生时,如果该项发票违规问题主要涉及偷漏国家税收,审计应该从涉税角度进行分析和处理。首先,在审计取证过程中,审计人员必须在理清基本脉络的情况下,从税收角度分析税收流失当中各方面的责任,尤其是发票使用人的责任。其次,在取得确切无误的审计证据后,审计部门应该以涉税事由和相关法律依据将相关线索移交给税务机关处理。

      (二)套现发票违规问题的审计策略

      对于套现发票违规问题的审计策略,一是在审计取证过程中,必须弄清经济业务的真实性,并取得充分、系统的审计证据。二是在审计取证过程中,关注真实或者虚假发票的来源,必要时采取审计调查、函证等审计措施。三是弄清发票违规套现问题中的总体策划以及执行情况,从而为挖出窝案提供线索。四是查清套现资金的去向。在取得上述充分的审计证据之后,审计机关应该根据审计证据的充分性,并根据有关假发票治理的规定以及国家法律的有关规定,将案件线索同时向公安、反贪、检察等机关移送。

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