绩效审计是军队审计发展的必然趋势。新的历史条件下，军队审计部门应立足当前与着眼发展，统一短线项目与长线建设，借鉴已有的理论研究与工作实践经验，在新的起点上扎实推进军队绩效审计创新发展。 一、全面规划军队绩效审计战略格局 以新时期军事战略方针为统揽，立足军队审计事业长远建设，积极构建绩效审计科学发展蓝图，明确今后一段时期绩效审计工作的战略目标、战略重点和战略步骤。 明确绩效审计工作的战略目标。综合考虑现实与需求，军队绩效审计工作发展的战略目标是：着眼军事资源优化配置，以新时期军事战略方针为统揽，以加强审计业务管理为基础，加强绩效审计创新，提升绩效审计质量，经过未来5—15年的努力，基本建成符合军事经济活动发展规律的绩效审计制度，实现军队绩效审计的法制化、规范化、科学化。 明确绩效审计工作的战略重点。考虑现阶段军队绩效审计工作基础薄弱的现实情况，应将预算审计、领导干部经济责任审计和重大项目审计作为军队绩效审计的突破口和工作重点。首先，这三项审计工作具有代表性。在多年的军队合法、合规性审计实践中，审计人员已经积累了大量的经验，奠定了绩效审计的基础。预算是经费管理的源头，抓住了预算就抓住了军费管理的根本。所以，从军费分配的起点就开始进行绩效审计，自然能提高军费使用的绩效；领导干部经济责任审计在部队已开展了多年，相关的审计准则和评价标准也已建立，鉴于其在部队已产生的广泛影响，在此基础上进一步开展绩效审计，定能取得较为显著的成果；重大项目审计涉及一些战备工程、采购项目等，资金量大，影响力也相对较大，对其开展绩效审计，效益增值空间自然也大。其次，这三项审计工作目标明确。预算和项目审计，涉及资金量多且大，建立量化的绩效审计指标相对容易，国内外也有许多案例可以参考、借鉴。领导干部经济责任审计既有定量指标，也有定性指标，可以通过绩效审计的深入开展，进一步检验已有的《军队领导干部经济责任审计评价标准》，并将其中的指标体系不断修订、加以完善。在这三项绩效审计摸索出经验、取得重大突破的基础上，就可将军队绩效审计范围进一步扩大，以点带面，由此在全军范围内全面推开军队绩效审计工作。 明确绩效审计工作的战略步骤。军队绩效审计根据其目标模式和改革环境可以分三个阶段实施：第一阶段，制定军队绩效审计战略性发展规划，明确战略目标和战略重点。在此基础上，大力开展试点工作和理论研究。第二阶段，在总结试点经验和理论成果的基础上，加强绩效审计标准制度建设，构建各级军队绩效审计评估指标体系，逐步加大绩效审计工作比重，使投入绩效审计的力量占整个审计力量的一半左右。第三阶段，在加强和改进前期工作的基础上，全面推进绩效审计，进一步强化质量建设，加强绩效审计法制建设，基本建成科学合理、严谨规范、具有我军特色的绩效审计法规制度体系，大力规范绩效审计行为，进一步提高绩效审计法制化、规范化水平。 二、科学确立军队绩效审计发展路径 军队绩效审计在遵循审计实践发展规律的同时，也有其独特的发展路径。科学确立军队绩效审计发展路径应以提高军事经济效益、优化军事经济资源配置为目的，通过建立绩效审计评价体系，创建有账可算、有账能算、有账必算的绩效审计路径，把评价、鉴证、监督军事经济资源投入与产出绩效，作为重要职能加以规范化、制度化。因此，寻找并建立一整套科学的军队绩效审计评价指标体系，是军队绩效审计发展的重中之重。 在构建绩效审计评价指标体系之前，应先区分三大类别，即军队各级各系统资源配置决策主体、军队各级各系统供应保障核算主体和军队各级各类审计监督主体，如图1所示。根据每一类别的性质、目标、服务对象与工作内容，按照绩效评价指标体系的设计原则分别制定指标体系。
这里需要说明的是，军队开展绩效审计是涉及分类、分系统、分项目、全方位监督军事经济投入和国防安全战斗力产品产出效果的执法活动，按照审计对象确定的绩效评价指标体系，及时、客观、公正地实施审计监督。因此，军队绩效考评鉴证指标体系不应超越审计对象的评价指标去重新另起炉灶，而是按照审计监督的原理和执法程序，将审计对象确立的绩效指标体系，按系统、按类别、按项目科学地排列组合，形成完整科学和具体实用的审计监督鉴证评价体系，作为审计监督的法定工具。 构建军队绩效审计鉴证评价体系的逻辑路径为： 一是确立目标层。构建军队绩效审计鉴证评价指标体系，是为了准确衡量国防、军队各级主体对资源配置使用的经济性、效率性和效果性整体水平的评价，即军事经济资源配置使用的经济性、效率性、效果性。因此，各层面的评价指标都共同指向“军事经济资源配置使用绩效”这一总体综合目标。 二是确立一级评估指标层和二级评估指标层。采用德尔斐（Delphi）法对评价指标进行筛选。其主要包括：设计咨询表、选择专家、统计分析咨询结果、修改指标等步骤。如图2所示。
三是根据二级绩效评估指标层来确立具体的绩效评价鉴证指标。依据各绩效评价指标集的因果、隶属、顺序等关系，对军队绩效审计评价指标集进行关系划分、级别划分和类划分，从而得到军队绩效审计鉴证评价指标体系的递阶结构。本文最终选取了31项具体的三级绩效鉴证评价指标集，力争能客观、全面地考查军队各级主体军事经济资源配置与使用的总体绩效。
