近年来，随着东部沿海省份区域发展规划陆续上升到国家发展战略，沿海各地海洋经济发展迅猛，海洋资源利用也面临新形势和新问题。根据审计项目中发现的一些问题，谈谈海洋资源利用绩效审计的内容与方法。 一、海洋资源利用绩效审计的内容 （一）政策执行环节。海洋功能区划真实性审计。国家实行海洋功能区划制度，海域使用必须符合海洋功能区划。海洋行政部门是否依据上一级海洋功能区划编制地方海洋功能区划；海洋功能区划是否施行分级审批；海洋功能区划是否向社会公开；沿海土地利用总体规划、城市规划、港口规划是否与海洋功能区划相衔接。海洋环境影响评价合规性审计。一是关注海岸工程建设项目可行性研究阶段环境影响调查的科学性、选址的合理性、环境影响报告书编制的有效性等。二是关注海洋工程建设项目海洋环境影响报告书编制的有效性，是否由海洋行政部门核准并报环境行政部门备案。三是关注海岸和海洋工程建设项目的环境保护设施是否与主体工程同时设计、同时施工、同时投产使用。 （二）海域使用权审批管理环节。利用海洋资源必须首先取得海域使用权，海域使用权的审批管理应为审计关注的重点。一方面，对照权限范围审查是否越权审批，重点关注省级以下政府是否越权审批填海造地项目用海；审查是否化整为零、分散审批，审查同一用海项目使用相同类型或不同类型海域是否依据总体设计提出申请，有无为规避上级政府审批而将项目用海拆散审批的问题。另一方面，对海洋行政部门组织的海域使用论证报告评审给予必要关注。一是海域使用论证报告评价项目用海的必要性，项目用海与海洋功能区划、规划的符合性，项目用海与利益相关者的协调以及项目用海的不利影响，是否做出用海论证结论；二是审查提供海域使用论证技术服务的相关单位是否按规定取得海域使用论证资质证书，是否在资质证书规定的范围内从事海域使用论证技术服务；三是审查项目海域使用论证报告评审组的来源、人数、组成是否符合规定，审查评标过程的真实性，海域使用论证报告是否根据评审组的意见进行修改和完善。此外，还应关注用海项目竣工后，海洋行政部门是否及时组织竣工验收，用海面积、位置、用途是否按批准条件实施，若发生变化是否按规定处罚或补缴海域使用金。 （三）海域使用金征收环节。征收环节是财务审计的关键环节。海域使用金是依法向海域使用权人征收的海域有偿使用费，专项用于海域整治、保护和管理。关注收支两条线管理制度执行情况，海域使用金是否按照规定分别缴入国家和地方国库，是否截留应该上缴的海域使用金。海域使用金30%缴入中央国库，70%缴入省级国库，70%缴入省级国库的海域使用金再进行省与市的分成，以山东省为例：规定省级20%、市及市以下50%，市、县两级具体分成比例，按照重点向县（区）倾斜的原则，由各市自行确定，市级分成比例原则上不超过15%。审查海域使用金征收的准确性，根据用海类型、海域等别以及相应的海域使用金征收标准重新计算海域使用金应征数额的准确性；关注海域使用金免征和缓征是否符合规定，重点关注有无混淆用海性质概念、随意将经营性用海擅自定性为公益性用海，以达到为地方政府投资的建设项目减免海域使用金的目的。加大海域使用金减免程序的合法性审计的力度，检查海洋行政部门与财政部门联合制定海域使用金减免管理制度执行情况，是否明确规定海域使用金减免的范围并建立审核和报批程序。 （四）海域使用金管理使用环节。海域使用金主要用于海域整治、保护和管理，但由于地方海洋行政部门一般同时承担着渔业行政管理的职能，在安排海域使用金支出中往往超范围用于渔业支农，应关注海域使用金是否专款专用，有无超范围安排海域使用金。重视海域使用金项目合同制、监理制、招投标制等制度执行情况。重点审查招投标合法合规情况，通过招标公告发布、招投标文件编制、评标方法选用、评标过程记录等方面事项的审查，关注项目涉及的设计、施工、材料设备采购以及技术咨询服务是否符合招投标规定，是否将项目拆散分割来规避招投标。强化招标文件编制和评标标准规范性审查，确保招投标真实、完整、有效。 （五）海洋与土地资源管理利用相结合环节。围填海造地能显著增加土地供给，有效缓解用地紧张，是通过利用海洋资源促进经济社会发展的重要方式。围填海造地审批管理归海洋行政部门，围填海造地后形成土地的管理使用却归土地行政部门，因此围填海造地审批与管理使用的统筹衔接应予以重视。一是关注土地规划和海洋功能区划对围填海造地的引导和管制。包括沿海地区土地利用总体规划和海洋功能区划修编情况，围填海造地实行年度计划控制管理情况，以及围填海计划与土地利用年度计划的衔接情况。二是关注围填海造地审批和批后监管。主要包括围填海项目审批过程中海洋和国土资源行政部门协调配合机制制度情况，是否存在批后监管的盲区，围填海造地形成土地办理国有建设用地使用权登记及其纳入土地卫星遥感图片执法检查范围情况，是否依法依规管理和利用。三是关注围填海造地的供地方式。主要包括区域成片开发建设的围填海造地是否按规定编制区域用海规划并由同级政府组织实施，以及形成的土地履行土地供应手续情况；单个项目建设的围填海造地是否区分使用性质补缴土地出让金与海域使用金的差价。 二、海洋资源利用绩效审计的计算机方法 （一）后台数据库概况。海洋行政部门负责用海项目的审批管理并征收应缴纳的海域使用金，海洋行政部门采用国家海洋局统一的海域使用金管理系统进行登记和管理，其中，海域使用权登记表是数据库的核心信息，数据为ACCESS格式，字段有“身份证号码”、“用海起始时间”、“用海类型”、“用途”、“用海面积”、“使用金总额”等。海域使用金收缴入库情况表为财务部门记录海域使用金征收入库的信息，数据为EXCEL格式，字段有“缴费单位”、“一次性收缴海域使用金”、“年审收缴海域使用金”等。将海域使用权登记表和海域使用金收缴入库情况表导入A02011，可对海域使用权审批管理和海域使用金征收进行计算机审计。本文以设区的市人民政府所具有的海域使用权审批权限为例来说明计算机审计方法和思路，其他情况可根据审批权限设定相应的参数。
