审计人员交换意见绩效的影响因素

      审计交换意见是一个双方或者多方的博弈过程，审计交换意见是由审计人员和被审计单位管理层双方参与的博弈过程。所以，审计交换意见绩效受到审计人员个体因素、审计交换意见双方相互因素、审计交换意见任务因素和审计交换意见环境因素的影响。

      一、审计人员个体因素

      1.职业判断能力。审计交换意见发生在审计判断的基础上，职业判断所搜集的审计证据是参加审计交换意见的准备，同时也是形成审计意见的基础。交换意见过程就是一个交换意见信息的交流过程。交换意见者对交换意见信息的搜集、分析、识别和利用能力，对交换意见绩效有着极大影响。而审计人员的职业判断能力决定了审计人员参与审计交换意见前对证据和信息的搜集、分析、识别的能力。较强的职业判断能力有利于审计人员搜集更多的审计证据，有利于在交换意见中更方便灵活地运用交换意见策略，提高交换意见绩效。

      2.职业道德素养。明晰的道德观是正确运用交换意见技巧的重要前提，所以道德观是影响交换意见绩效的重要因素。审计人员要树立为经济建设服务的观念，自身必须具有较高的职业道德素养，否则难以为经济建设服务。所以，审计人员在审计交换意见时的立场是不是客观，是不是独立，是不是公正，对审计交换意见结果有很大影响。如果审计人员无法保持客观、独立、公正的立场，就很难抵制来自被审计单位的交换意见协商压力，形成不符合实际的审计意见，审计报告就会不真实，所以审计人员职业道德素养对审计人员交换意见绩效有很大影响。

      3.交换意见能力。影响交换意见的三个关键因素是：力量、信息和时间。“力量”指的是交换意见的能力。交换意见能力是整个的交换意见过程中最为重要的问题和影响因素。交换意见的结果，主要取决于审计师与被审计单位的相对交换意见能力和独立性。交换意见能力的高低对交换意见结果的实现程度有很大影响。交换意见过程是一个互动的过程，是参与交换意见的人员对前期搜集的证据及信息的运用能力，也是一个根据对方策略不断调整自身策略以实现交换意见目标的过程。在审计交换意见中，职业判断是获取交换意见信息和证据的途径。而交换意见能力则是在交换意见过程中影响审计交换意见绩效的重要因素，它是影响审计交换意见绩效的过程因素。

      4.交换意见策略。由于在审计交换意见中，交换意见双方的地位不同，所以审计人员和被审计单位人员双方在选择解决争议的方法和作出交换意见决策方面存在明显的差异，能够更灵活地运用交换意见策略，并能够更准确地预测被审计单位的交换意见目标和底线。针对不同的交换意见内容选择不同的交换意见策略，对于审计交换意见绩效有很大的影响。

      二、审计交换意见的相互因素

      1.审计交换意见双方的沟通。交换意见过程就是一个交换意见各方的信息交流过程，对于信息的沟通和分享程度是影响交换意见绩效的重要因素。审计交换意见双方的沟通是指审计人员与被审计单位的信息交流，主要是交换意见的行动、目标的交流，是在合法的前提下进行的。审计人员与被审计单位交换意见，双方都有其要达成的交换意见目标，也有其交换意见底线。在审计交换意见中，沟通过少往往无法到达双方期望的交换意见结果；过多的信息分享会产生审计合谋的可能，同时也可能带来审计风险。所以，在审计交换意见中双方只有把握好信息分享的尺度，才能真正提高审计交换意见的绩效。

      2.审计交换意见双方的构成。审计交换意见双方不会只有一人参与交换意见，双方都会派出由主谈人和协谈人等构成的交换意见小组进行交换意见。审计交换意见双方的构成对审计交换意见绩效的影响表现在两个方面：一方面，交换意见小组内部人员之间的协调、配合状况与人际关系决定了交换意见小组能否有效地统一行动、一致对外，对能否提升审计交换意见的绩效有重要影响；另一方面，审计交换意见双方交换意见小组是否具有一致的思维框架和逻辑，也会在一定程度上影响审计交换意见绩效。

      三、审计交换意见任务因素

      1.任务的复杂程度和任务风险对审计交换意见绩效有影响。审计交换意见任务决定了审计人员的交换意见策略及策略组合。对于单一而又简单的审计交换意见任务，风险小，交换意见双方更容易达成一致，有利于提高交换意见的绩效；交换意见任务越复杂，即交换意见任务是双方争论的焦点问题，审计人员投入的成本越大，风险程度也越高，越不利于双方达成一致，所以不利于提高审计交换意见绩效。

      2.任务的重要性不同，审计交换意见的成本就不同。交换意见任务越重要，对交换意见结果的影响越大，越容易形成审计风险，审计人员在交换意见时就会投入更多的时间和精力。所以，审计交换意见任务的重要性会影响审计交换意见绩效。

      四、审计交换意见环境

      1.被审计单位的环境对审计交换意见绩效的影响。影响体现在被审计单位的会计信息质量、被审计单位的治理结构和内部控制制度等方面。被审计单位的会计信息是审计交换意见信息的主要来源，所以被审计单位会计信息的质量会影响交换意见信息的真实性和可靠性。以不真实、不可靠的信息为起点，必然不会达到交换意见的目标。被审计单位的治理结构是否合理、内部控制是否有效会对其会计信息的质量产生影响。所以，被审计单位的环境会影响审计交换意见的绩效。