作者结合多年来的审计实践，就审计查证方法问题，研究梳理了以下六种实践方法。 一、巧妙运用表格法 表格法顾名思义就是运用Excel表格辅助审计人员实施审计的一种方法。当前，军队财务部门处理会计账务基本依托军财会计账务管理系统，这一系统综合反映着一个单位所有的经济业务关系。审计人员实施审计时，必须要接触和使用这一系统进行数据的分类、统计、审查等。会计账务管理系统本身具有一定的筛选、统计、汇总功能，但在实施审计时我们会发现，这一系统的筛选审查功能有时还不能完全满足审计需要。比如，审计人员需要筛选超过三个摘要条件下的会计数据时，利用会计账务管理系统很难快速实现；再比如，通过会计账务管理系统筛选出的结果中，有些不是审计人员需要的，无法在系统中进行删除。这种情况下，就充分凸显了Excel表格强大的数据处理优势。审计人员可以通过会计账务管理系统“输出文件”功能，将模糊筛选的结果转换成Excel文件格式，而后通过Excel表格的筛选、组合、删除等功能，快速准确实现所需数据的统计、汇总、审查等。从审计实践看，这种方式可以满足多种数据的审查需要。例如，审计人员需要审查某单位批转上级下达项目经费情况时，可首先通过会计账务管理系统，点击账目查询，在设置科目查询条件对话框下，选中“21至25”科目代码，而后在查询结果界面点击右键，将查询结果保存成Excel文件格式。打开Excel文件后，审计人员通过筛选、删除等功能，可以在表格中只留下上级下达该单位项目经费数据。之后，审计人员通过查询文件、核对账目等方式，逐笔审查项目经费批转情况并在表格中做好记录。所有工作完成后，仅需对Excel表格进行调整设置，就可将其作为项目经费审计工作记录。这样操作不仅快捷、准确而且不会漏项，还减少了重复编辑审计工作记录环节，一举两得。 二、灵活运用核对法 采用核对法审计是审计工作中最常用且非常重要的手段，是审查经费物资业务发生是否真实的有效方法。审计人员在审查银行账务、往来账目、资金票据、预算外收入等项目时，可以广泛采用这种方法。比如，对某团审计时，通过核对银行对账单明细，发现该单位出纳将收到的地方慰问款2万元，直接从银行提取现金，一收一支不记账，双方余额仍然相符，却掩盖了贪污公款的事实。又如，对某基地财务管理审计时，通过核对往来账目和年度转入转出凭证，发现该单位财务人员采取虚列借款名目、年度账目结转直接用未下核伙食费平衡借款的方法，3年累计处理单位大项庆典、教学质量评估、春节走访及公务接待等41万元。再如，对某仓库审计时，发现该单位内控制度落实不够严格，记账凭证都是由出纳编制的，多个凭证都没有复核人签名，针对这一情况，通过对原始凭证合计，再核对记账凭证的方法，发现该单位出纳采取以少报多的手法，贪污公款0.32万元。还如，对某单位审计时，发现该单位收取水电费未归口财务部门办理，而是由营房部门收取后定期缴至财务部门，且收费使用收款收据。审计人员通过核对收据存根与账面收入记录，发现少缴收入2.54万元，最终当事人在事实面前承认挪用了这笔收入。需要强调的是，采用核对法审计，最关键的是不能害怕繁琐，必须逐笔计算比对，才能有效发现财经舞弊问题和行为。 三、有效运用观察法 观察也是审计取证过程中常用的方法之一，是对被审计单位的建设成效、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况进行的实地察看。观察法运用得当，可以在极短的时间内获取大量的第一手资料和审计证据。结合审计实践，我们总结出了观察“四法”。“障眼”观察法，即审计人员在观察前，不打招呼、不告知被审计单位有关人员意图，按照掌握的线索和发现的疑点，找个“空隙”，采取随便“听听问问、走走转转、翻翻看看”的形式以获取有力的证据，这种方法在实际运用中往往可以产生意想不到的效果。“定序”观察法，即按照一定的顺序进行观察，可以采取由上到下、由左到右、由近及远等方式进行观察。“定序”观察容易把握，但观察时应认真细致，如清点固定资产时，应看清型号、数量、运行状况等，是否与账目记录的情况相符。“追根”观察法，即对被观察对象，从头至尾，寻根追底，把它看全问清，找到它的“底”，以获取有效的证据。审计人员可以一边观察，一边询问被审计单位人员或具体承办人员，弄清相关事项的前因后果。采用这种方法，有时需要反复多次，才能找出需要取证的“根”。“比较”观察法，即将现场观察的实际状况、清点的数据，与观察前查阅的相关资料、报表数据，进行对比或“联想”，对观察事项作纵向和横向的比较，以收集有力的证据。采用这种方法，审计人员必须熟悉相关事项参照指标，才能确保观察时心中有数，以达到预期的观察效果。 四、适时运用突击法 突击法是指被审计单位没有事先准备的前提下，审计人员采用突击审查的方式进行审计的方法。这种方法尤其适用于对资金和资产的审查。突击盘点现金，应根据掌握的线索，重点盘点本级以及与本级往来密切的所属单位，需要盘点的几个单位一定要同时进行，以免相互通气。同时要注意对库内所有现金、支票、存折、票据、存根、纸条等资料全部要进行清点，且不要遗漏保险柜以外具有保险柜性质的保管用具，如出纳的办公桌、铁皮柜等，发现问题要立即追踪，查清事实真相。如对某单位领导干部经济责任实施延伸审计时，通过突击盘点，所属营建办实有库存现金与账面相差9万元，经进一步审查，出纳交购房款临时挪用了5万元，另4万元擅自借给了他人使用。突击盘点资产，审查固定资产时，应首先查阅经费账目，对新增而未计价挂账的资产，应有残值或变价收入而账面没有记录的报废资产，要作为重点盘查对象，逐一进行核实。通过对比账实，发现有资产溢缺现象，应详细追查溢缺原因，能有效查处、揭露违规违纪问题。如对某单位审计时，发现营房部门新购了一部1.58万元摄像机，报销凭据中却没有此项开支，经进一步审查，发现这笔经费是从未上缴的房屋出租收入中开支的，根据这一线索查处了该单位7.56万元房屋出租收入“自收自支”的问题。采用突击法审计从技术上而言并无高深玄妙之处，但在某种程度上能有效查出违规违纪问题，所以在审计实践中不应忽视这一基础审计程序。
