管窥美军年度审计计划　　

      一、美军年度审计计划的基本背景

      美军相关法规规定，各级审计部门需结合所担负的使命和任务，制定合理、科学、详尽的年度审计计划。如美国审计总署（GAO）在其年度审计计划中就包含有涉及军事审计的项目，而美军各军种审计局每年也会对职权范围内的审计活动进行年度规划与计划。从国防部的层面而言，负责制定美军年度审计计划的部门是主管审计副总监察长办公室，其属于接受国防部长直接领导的总监察长办公室下设部门之一，负责从美军整个军事系统的层面来规划审计业务。因此，研究该层次的美军审计计划能够从宏观层面把握整个美军审计工作的脉络和发展趋势。

      美军相关法规要求审计部门在制定审计计划时，应采用风险导向的分析方法，充分考虑现有的审计资源，反映所属单位的战略规划和任务目标。审计人员要与管理层、审计部门负责人和其他相关各方密切沟通，将各种审计需求、风险领域和技术可行性综合考虑、统筹规划，避免审计范围的重叠和审计资源的浪费。制定计划时还要为具体形势变化留有修改余地，以适应审计环境的动态变化。

      二、美军年度审计计划的制定过程

      以美军2013年审计计划的制定过程为例，主管审计副总监察长办公室的工作人员首先与国会代表和国防部高层领导会晤，从宏观层面听取他们对下一年度重点审计项目的意见；与一些重要行动和项目的军方负责人进行交流，了解具体业务层面的管理人员对于审计计划安排的建议：按照美军重要战略文件的精神，如《四年防务评估报告》，结合国防预算的具体情况，对重点建设方向和重大资金投入进行整体把握；查阅军方高层领导对审计工作发表的意见，美军审计部门在以往审计过程中发现的问题，美国审计署确定的涉及军方的高风险领域（GAO High-Risk Areas），以及其他机构所发表的监督报告；综合以上所有信息，准确把握美军现存的机制问题，以及在未来可能发生问题的潜在风险领域，以此为基础制定下一年度详细的审计计划。图1列出了2013年美军审计计划中96个新列项目的来源情况。

      

      三、美军年度审计计划的重点项目

      美军年度审计计划的具体内容主要包括年度审计重点领域、在审项目和新列项目。以美军2013年审计计划为例，审计部门共列出了6个审计重点领域。

      一是国防采办与合同管理审计。美军重大国防采办项目历来是美国国会和美军审计部门关注的重点。由于部分采办项目持续超出预算，且研发和生产进度一再推迟，部分军队高层领导已经极为不满。美军审计部门认为，在2013年度应继续加大对国防采办项目的审计监督力度，对需求提出、采办方案、资金支付、验收评价等采办全过程全要素进行评估监控，确保国防采办项目得到有效管理。与此同时，美军每年还在物资和服务采购方面花费超过4000亿美金。尽管投入资金数额巨大，但美军此前的审计报告表明部队的物资采购需求仍未能及时得到满足，采购合同管理层面仍然存在着协调不畅、指挥混乱等问题，对军费使用效益产生了极大影响。因此，美军审计部门也将合同管理作为2013年度关注的重点之一。

      二是装备和训练阿富汗国家安全部队专项审计。装备和训练阿富汗国家安全部队是美军及其盟友当前在海外的重要工作。这一项目需投入数十亿美元的经费，因此也受到了美军审计部门的格外关注，计划在2013年度投入相当的人力和时间对该项目的资金投入和使用效益、相关合同招标和执行等情况进行审计。

      三是财务管理审计。财务管理审计是美军审计的传统优势项目之一。2012年，审计部门在报告中指出了美军财务管理内部控制中的13项重大薄弱环节，这些内控问题制约了美军财务管理成效，降低了经费使用效益。对此，美国政府和军队高层领导也极为重视。美军审计部门计划在2013年度继续对财务管理工作加强审计监督，以协助各部门提升财务管理水平和效益。

      四是医疗保健审计。美军军人医疗系统承担着900余万军人及家属的医疗保障任务。随着医疗需求不断提高和通货膨胀等因素，美军的医疗保障费用急剧上涨。2001年度美军该项经费开支约为190亿美元，而到了2013年，国防部提交的医疗预算已经达到了487亿美元。同时，随着美军海外行动时间、频率和强度的增长，军人医疗系统所承担的任务也更加多样化。因此，美军将对医疗保健经费使用和管理行为的审计监督列为2013年工作重点之一。

      五是信息安全审计。众所周知，美军对信息技术的重视和运用一直走在世界各国军队前列，由此对信息安全保障方面的需求也十分强劲。美军审计部门对信息安全方面进行审计，主要是关注虚拟空间信息的获取、储存以及传输全过程的安全情况，对信息安全管理程序进行评估，对信息安全相关软硬件设备的购置、使用管理情况进行监督，从审计工作的角度确保美军信息技术领域的安全。

      六是联合作战能力审计。联合作战能力已经成为美军的核心战斗力，对美军未来的发展至关重要。美军审计部门认为，2013年度的联合作战能力审计，在宏观层面应重点关注阿富汗撤军后美军力量的整合问题，以及配合美国重返亚太战略的实施，全球范围内美军军事力量的重新部署对联合作战能力的影响；在微观层面，要对联合作战行动中的后勤物资供应、油料保障、物流管理等方面进行审计监督。

      

      在每一审计重点领域里，年度审计计划还列出了该领域所有在审项目和新列项目，并对项目的审计目的进行了简要阐述。以采办过程与合同管理审计为例，共有CH-53K重型运输直升机采办项目审计、驻韩美军飞机维修合同审计等27个在审项目，以及陆军防空反导集成项目审计、空军KC-46A加油机现代化改装项目审计等20个新列项目，内容详尽、条理清晰。表1提供了美军2013年审计计划项目的分类情况，从侧面反映了美军审计工作当前和未来发展的趋势与走向。