船舶处置主要分为二手船处置和废钢船处置两类。国家审计应重点关注船舶处置时决策、操作和后续监督等过程中存在的漏洞，提出审计建议，有效维护国有资产权益，提高海运企业船舶处置的公开性、公平性和公正性。 船舶处置决策过程合规性的审计重点和方法 对于我国国有海运企业而言，处置的船舶大多属于重大资产范畴。根据中办、国办《关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见》要求，企业重大资产转让事项必须经过董事会或总经理办公会集体讨论后决策。审计人员可以采用查阅资料和询问等方法审查船舶处置决策过程的合规性，收集海运企业一定时期内船舶处置的清单以及相关董事会或总经理办公会决议，通过对比，找出未经过董事会或总经理办公会决议即处置的船舶，询问相关人员，收集这些船舶处置的依据，锁定无依据处置的船舶，有的放矢地进行后续延伸审计。 船舶处置操作流程合规性的审计重点和方法 资产评估制度执行情况的审计重点和方法。在对某海运企业的审计中，笔者发现，2006年至今，该公司处置的船舶中，超过六成未经资产评估即处置。审计人员可以采用查阅资料和询问等方法审查船舶处置时资产评估制度的执行情况，收集海运企业一定时期内船舶处置的清单以及相应的资产评估报告，通过对比，找出未经资产评估即处置的船舶，向相关人员了解原因，锁定确有疑问的处置行为。 资产转让进场交易制度执行情况和交易对象选择合规性的审计重点和方法。在对某海运企业的审计中，笔者发现，2009年至今，该公司处置的船舶均未通过船舶交易服务机构进行，而是通过其下属公司组织船舶处置具体操作，联系买家，统一对外招标报价，牵头合同谈判及办理相关手续等。超过半数的废钢船被处置给无相应拆船资质的企业或个人，存在较大的风险和隐患。审计人员应重点关注这种船舶处置交易机制的规范性，查阅船舶处置档案资料，关注信息披露、招商选择、报价征集、竞价评选、审核批准和档案归集等过程的合规性。对于处置给无资质拆船企业或个人的废钢船，审计人员应注意收集船舶相关信息，为后续延伸审计打下基础。 处置船舶后续处理合规性的审计重点和方法 作为二手船处置的船舶后续处理的审计重点和方法。对作为二手船处置的船舶后续处理的审计，重点在于审查船舶的权属变更手续是否办理、目前船舶的状况如何、是否已达到强制报废年限、达到强制报废年限的船舶是否仍在运营、是否存在重大安全隐患等。审计人员可以在取得船舶登记号（IMO）、AIS的海上移动服务标识（MMIS Number）等基本信息的基础上，向海事部门进行延伸调查，了解船舶目前的产权登记状况和位置等信息，是否存在产权登记人与船舶交易受让人不一致的情况，如有不一致，要进一步关注该船舶转让价格的合理性，是否存在国有资产低价转让，造成国有资产流失的问题。 作为废钢船处置的船舶后续处理的审计重点和方法。作为废钢船处置的船舶大多是接近或已达到强制报废年限，应进入拆船厂进行拆解，不应被再次转卖或继续投入运营。对于这种船舶处置后续处理的审计应关注船舶注销手续办理情况和实际拆解情况。首先是关注船舶权属和检验证书的注销手续办理。不同于作为二手船处置的船舶，作为废钢船处置的船舶除了需要向海事部门办理权属注销手续外，还需要向船舶检验机构办理检验证书注销手续。因此，审计人员应在取得船舶登记号、AIS的海上移动服务标识等基本信息的基础上，一方面向海事部门进行延伸调查，了解船舶目前的产权登记状况和位置等信息，关注是否存在船舶以废钢船名义处置后仍在运营的问题；另一方面，向中国船级社、地方船检部门了解船舶检验证书的注销情况，取得船舶检验证书注销登记资料。其次是关注废钢船实际拆解情况。应结合对废钢船受让方即拆船厂的延伸审计进行。在对拆船厂进行延伸审计时，审计人员应取得对方财物账册和凭证、向当地海事部门报备的废钢船拆解证明、废钢船拆解的开工和竣工证明、废钢船拆解件清单和处置去向等资料，现场检查废钢船拆解施工现场，利用财务数据和业务数据相结合、相对比的方法，计算拆船厂对某一艘拆解船舶的成本利润率，重点关注废钢船是否被真实拆解、购买废钢船的价格是否合理，是否存在低价购买国有资产等违法违规案件线索等。
