发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，是政府、税务部门进行检查的重要依据。2010年12月国务院公布了关于修改《中华人民共和国发票管理办法》的决定，2011年2月国家税务总局配套出台了《中华人民共和国发票管理办法实施细则》，新发票管理办法及其实施细则均从2011年2月1日起施行。近三年，国家税务总局在税务稽查工作中要求各地做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”，因此，笔者就当前形势下如何加强发票管理，有效规避发票使用中可能产生的税收风险进行探讨。 一、正确认识发票的基本特征 1.合法性。发票是由国家法定管理机关——税务机关统一监制印刷的，只有依法印制并具备法定格式和内容的发票才是有效的合法票据，才能作为财务收支和会计核算的合法凭证。因此，财务人员在受理票据时要注意识别假发票，以防造成不必要的经济损失。 2.真实性。发票所记载的内容必须是对商品交换等经济活动的真实反映，财务人员对外来的发票应进行严格的审查把关，去伪存真，确保取得发票的真实性。 3.统一性。在同一行政区域内，同一时期、同一经济性质（或同一行业）所使用的发票是统一的，且发票监制章、印色、用纸、防伪标识等均有统一的规定。 4.时效性。填开发票必须按税务机关规定的时限进行，不能提前也不能推后。如2011年1月起全国全面使用统一式样的新版普通发票，旧版普票停止使用；通用定额发票最大面额为100元，面额500元或者1000元的定额发票已存在。 财务人员只有正确认识发票具备的四大特征，才能在日常经济活动中准确把握，避免取得不合规不合法的发票，给单位带来不必要的经济损失及潜在的税收风险。 二、企业在发票使用中应注意的涉税风险 1.关注“必查发票”。国家税务总局明确规定两类必查发票，一是“将一定金额以上的发票列为必查发票”，二是“对企业列支项目为会议费、餐费、办公用品、佣金和各类手续费等的发票，列为必查发票进行重点检查”。同时，将“一定金额以上”必查发票填开金额标准的确定权赋予了各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。因此，企业在必查发票使用中应注意三项可能产生的税收风险：一是虚开发票风险。企业应充分关注当地主管税务机关确定的“一定金额以上”必查发票的具体标准，因该问题可能涉及一些企业为其他企业（尤其是关联企业）虚开发票、调节税负，故有此类问题的企业务必确保对开具的发票以企业实际发生的经济业务为前提，防止产生不必要的税收风险。二是虚列名目风险。重点检查利用“会议费、餐费、办公用品、佣金”等各类发票入账，因为以这些名目入账，既可达到从账面提取资金作为对外公关的费用、甚至形成小金库的目的，又能实现作为正常费用进行所得税税前扣除的目的。三是虚于管理风险。虽然税务部门规定了必查发票的金额标准，并不意味着企业可以放松对小额发票或其他费用发票的使用要求，企业仍要防止由于人为因素、内部控制不到位等原因，导致在其他类发票使用上出现违法违规的行为。 2.拒绝“不实”发票。税务部门对两类必查发票明确规定了具体的检查方法，即对一定金额以上的必查发票要“逐笔进行查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的审核分析，重点检查其业务的真实性”，对费用类必查发票“要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存存利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题”，在这方面企业应注意可能产生的三项税收风险：一是税务部门对发票的检查已不仅局限于“就票查票”，其检查手段将更加科学、严谨、关联。以销售业务为例，检查中不仅会以企业账面应具备的记账要件为依据，而且还可能通过资金流、货物流，通过与上、下游单位的关联业务进行认证比对，因此企业即使开具了销售发票，但经济业务是否真实存在，有无真正发货，有无收到货款，对方是否收货入库等，税务检查人员都可能跟踪检查并查验比对。在这种严格的检查方式下，虚开、多开发票等造假行为必将难以自圆其说，企业利用发票，特别是“必查发票”进行偷漏税的行为必将受到严查。二是企业对外开具发票时，必须以实际发生的销售行为为前提，不得为他人或自己开具与实际经营活动情况不符的发票，而对经常以“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”等名义入账的企业而言，尽管税务部门未明确该类费用发票的检查标准，也不可能就每一张此类发票进行检查，但毋庸置疑的是，上述费用类的发票今后定会成为税务机关的检查内容。对于企业接受的同一单位开出的多张小额发票（甚至连号），要保持警惕，分析原因，避免税务部门产生化整为零的误解，进而遭受检查陷入风险漩涡。三是随着税务机关对发票检查的日益严格，企业在业务受理时如果手续不全，日后就会存在被查而无法解释的风险。因此，财务人员在受理相关发票时，要认真审核相关发票及其附件（证明经济业务发生和成立的凭证及相关资料，如中标通知、购销合同、入库单、购货清单等），确保从会计核算到企业内部控制满足对相关记账依据的要求。 三、降低发票使用风险的几点建议 1.制定单位内部发票管理制度。企业应根据自身特点制定相应的发票管理制度，对发票的领用、开具、保管、缴销等做出具体规定，以规范企业经济行为，加强财务监督与管理。 2.对相关人员普及发票知识。企业既对外开具发票，更多地也接受外来票据，因此对相关业务人员普及发票基本常识，告知合法有效发票的必备要素，如发票抬头是否合规、是否为企业全称、发票版式是否过期等，将不合规不合法发票第一时间阻挡于企业门外，是降低企业取得不合规发票、避免税务风险的有效途径。
