系统动力学（system dynamics）于1956年由美国麻省理工学院的福瑞斯特（J.W.Forrester）教授首次提出，作为系统科学的重要分支，其核心思想是在系统内部结构间寻找和研究相关影响因素，从而提炼出系统内部输入与输出间的因果关系。笔者应用这一方法，从外生、内源两个层面对内部审计（简称“内审”）评价机制影响因素进行解构分析。 外生性影响因素分析 经济社会环境。主要包括经济发展水平、法律法规要求和社会文化导向，这些外在的客观条件直接或间接地影响着内审评价目标的设立和模式的确定。 利益相关者。从企业投资者来看，内审工作一定程度为企业对外披露信息的可靠性提供保证，能推进更为有效的公司治理。因此，企业投资者的期望会影响内审工作的开展。从社会审计来看，希望内审工作取得成效，促进建立健全内部控制制度，使得社会审计降低审计风险，并可利用部分内部审计成果。从政府部门来看，政府部门的宏观政策需要在企业的微观层面落实，希望内审能起到降低舞弊等作用。此外，企业内审工作卓有成效，有助于审计效率的提高。 公司治理结构。内审在公司中可以通过三个渠道传递信息：向高管报告、通过审计委员会向董事会报告、向监事会报告，报告接收方的权威、地位以及受约束程度的不同，都会造成不同的内审工作成效。 企业生命周期。企业发展的生命周期就是企业所处的发展阶段。企业发展的阶段不同，对内审的需求也不同。在初创阶段，企业缺乏规范的治理体系，控制力比较弱，需要内审更多关注、检查经营活动的合法性、合规性、真实性。在成长阶段，企业经营活动管理控制日益规范，但经营范围拓展带来的决策风险不断增大，需要内审工作侧重于评价企业计划、预算管理等重大经营决策科学性、合理性。当企业步入盛年期，治理结构成熟，管理控制规范，企业内审工作应更多地在参与企业战略的科学制定，促进企业战略有效执行等方面发挥作用。 上述外生性影响因素可以细化为以下指标化或非指标化的因素：经济社会环境类因素包括公司的环境、组织文化风格、法规制度执行程度等；利益相关者类因素包括审计委员会关于内审角色的观点、注册会计师对内审工作底稿的利用程度、由于利用内审工作而减少的外部审计时间等；公司治理结构因素包括董事会和审计委员会对内审的满意程度、管理层对内审的期望等；企业生命周期因素包括内审支出占公司成本的百分比、管理层要求的数量等。 内源性影响因素分析 内审功能定位。内审的功能定位，是明确内审工作目标、范围、流程等的基础，不同的功能定位带来不同的内审工作成果，必然影响内审评价机制。如果公司对内审工作的功能定位还停留在查错纠弊阶段，则在设定评价机制时就不会考虑设置诸如内审提出管理意见条数等指标。 内审组织架构。大型企业内审管理组织架构主要有四类：一是分级管理架构。在企业总部、子公司分别设置内审机构，各自开展审计工作。内审人员只对本单位负责人负责，总部仅对子公司的审计业务给予指导。二是双重管理架构。企业总部、子公司分别设置内审机构。子公司内审机构受总部和所在单位的双重管理，总部对子公司内审机构安排审计任务、进行绩效考核并对人员管理有一定权限。三是派驻管理架构。企业总部设置内审机构，并向子公司派驻内审分支机构。人员隶属总部管理，审计任务按总部要求完成并向总部报告。四是集中管理架构。内审机构和人员完全集中在总部，总部组织实施全部的审计业务。不同的组织架构决定了不同的内审资源配置方式，也影响着不同层级内审工作的独立性和客观性，相应地关联内审工作评价机制。 内审运行机制。内审运行机制是指内审各要素之间彼此依存、有机结合和互动调节所形成的内在关联和运行方式，具体包括内审工作计划、人员调配、活动组织协调等各个环节的管理控制。从理论上讲，内审运行机制是内审活动规律发挥作用的行为方式。从实务上看，内审运行机制的完备、有序，直接关系内审最终出具的工作成果。因此，内审工作计划是否明确、制度体系是否完备、工作流程是否有序、实施质量控制是否有效等都影响内审评价机制的确定。 内审人力资源。审计人员是审计工作的主体，配备合格的审计人员，是做好审计工作的必要前提。内审人员具备的知识、技能和人员的数量、结构形成不同胜任能力的内审人力资源架构，不同的胜任能力影响内部审计工作成效。在构建内审工作评价机制时，是否分层级设置审计人员知识能力体系，是否在审计人员中配置各业务专长的人员等都影响评价体系的设置。 上述内源性影响因素可以细化为以下指标化或非指标化的因素：内审功能定位因素包括被审计者的满意程度、审计建议得到执行的比率、经审计而优化的流程数量等。内审组织架构因素包括内审组织机构设置的独立性、内审执行主管的业务报告关系等。内审运行机制因素可以细化为审计计划的完成比例、审计节约额、重大审计发现和建议的数量、发现重复问题的数量、审计差错率等。内审人力资源因素包括内审人员的教育程度、每名内审人员的培训时间、具有职业认证的内审人员比例、审计工作实际花费时间与预计花费时间的差值等。
