著名内部审计学者布林克说，自有人类历史以来就有内部审计，因为自有人类历史以来就有内部控制。组织内部受托责任的产生，导致内部控制产生，而内部审计作为保证受托责任履行的一种控制机制，首先需要保证和评价的就是内部控制的有效性。甚至可以说，内部审计本身就是一种控制，它按照内部控制要求，通过内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目标，协助单位最高管理者监督内部控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，并为改进内部控制提供建设性意见。内部审计在政府部门内部控制中属于控制环境要素的范围，是政府部门内部控制自我独立评价的一种活动。内部审计作为内部控制系统的一部分，同时又是控制的确认者。内部审计在确保受托人按委托人利益行事、有效解释和报告自己行为方面发挥着重要作用，是受托责任系统中的内部控制机制。同时，内部审计又是控制的确认者，监督、评价和改善内部控制是内部审计的基本职责。尤其内部审计在风险管理中发挥不可替代的独特作用，没有内部审计的评价、监督，就不能促成形成有效的政府部门内部控制。因此，对于政府部门内部审计问题的研究具有一定的必要性和现实意义。 二、国内外关于政府部门内部审计的研究现状 政府部门内部审计监督是一个国际性话题。一些国际组织，例如最高审计机关国际组织（INTOSAI）和国际内部审计师协会（IIA）都组织召开了有关政府部门内部审计的专题研究和讨论，积极推动政府部门内部审计的实务发展和经验分享。2004年3月，世界银行和IIA在肯尼亚首都内罗毕联合召开政府部门内部审计发展论坛，核心议题就是探讨发展中国家在发展其公共部门内部审计过程中面临的问题和解决对策，会议取得了广泛共识。此后，世界银行非洲公共支出和财政责任项目组与有关方面合作，还举办了几期国家级和地区级政府部门内部审计主题研讨班，提高人们对政府部门内部审计的认识和理解。 根据对OECD六国公共部门内部审计的研究，该公共管理协会认为，公共部门内部审计要想取得成功，有五点经验：一是具有建立内部审计的法律保障；二是人力资源部门具有招募和培养合格的内部审计人员的战略；三是得到组织高层管理者的支持；四是设立审计委员会；五是有中央内部审计政策单位负责制定指南、行业发展和宣传推广最佳实务。该调查还归纳了公共部门内部审计面临的三方面挑战：一是审计领域的变化要求执业人员拥有宽泛的技能，寻找和留住有经验的人员，保持内部审计组织的连续性越来越困难，必须吸引专业人员和减少人员流动。二是在当前审计和控制现代化的情况下，审计人员经常发挥重要的咨询作用，这将对其独立性造成损害。一些内部审计机构不能直接向部门或机构的负责人报告工作，也会使独立性大打折扣。三是要把结果导向的审计工作——例如绩效审计、经营审计和风险管理，纳入到组织的日常审计和控制活动中，而且，管理决策和政策变更都必须考虑审计结果。 对比而言，我国专门研究政府部门内部审计的文章比较少。李金华（2003）在分析内部审计的发展趋势时指出，政府部门内部审计需进行调整，指出随着政府职能的转变，政府部门内部审计机构对下属单位审计将越来越少，管理公共企业的政府部门因其管理的单位较多，内部审计工作量较大，内部审计职能需要强化，如教育、卫生、科技管理部门，下属单位较少的政府部门内部审计作用相对较小，其工作可以由国家审计机关派出机构执行，不设内审机构，他认为变化后的政府部门内部审计，与单位内部审计有较大的区别，在审计行为的依据方面可参照国家审计准则。 刘明辉、徐正刚（2004）认为新公共管理运动带来的政府变革使政府越来越像一个提供公共服务的企业。那么，企业审计的一整套做法应该也要以移植到绩效审计中来，即“外部审计”和“内部审计”并行，其中“外部审计”把整个政府作为审计对象，立法机构代表社会公众对政府的政治责任进行审计，而“内部审计”以各个政府和公共服务外包者为审计对象，因此他们建议在设置具体审计机构时，将负责“外部审计”的机构隶属于全国人大，负责“内部审计”的机构隶属于国务院。 杨肃昌、肖泽中（2004）提出国家审计“双轨制”体制改革，提议在人大和政府分别建立履行不同审计职责的审计组织：人大所属的审计组织主要从事预算审计监督，政府所属的审计组织主要承担除预算审计以外的政府经济监管所需要的各项审计监督任务。 王光远（2005）分析了我国政府机关现行内部审计机制所存在的机构职能、工作开展、人员及政府财务报告存在的问题，指出顺应政府组织再造的潮流，引进内部审计新理念、新技术，并使之法定化、规范化，以强化政府机关的竞争力。 刘力云（2007）描述了我国政府部门内部审计的现状，分析指出政府部门内部审计不仅可以满足加强政府部门治理的需要，适应国家预算管理方式变革的要求，同时还有利于弥补审计力量不足的缺陷，并对审计机关如何推动政府部门内部审计的发展和完善提出建议。 秦荣生（2007）从我国现行政府审计面临的问题着手，提出要解决政府审计的问题必须从完善政府治理机制出发，论述了政府治理的基本原理和政府审计监督与政府治理机制的关系，指出我国目前政府治理的缺陷，并建议从建立全面的政府预算审计制度、着力推动政府部门支出预算改革、建立政府绩效审计制度、实行政府及其所属部门的财务公开制度，建立审计结果的问责制等方面促进政府治理机制的完善。
