基于企业价值链升级的内部绩效审计指标体系研究

      一、价值链理论与内部审计概述

      价值链的概念最早由迈克尔·波特提出，他认为价值链就是一个企业从研发设计产品开始，然后经过生产加工和服务，直到顾客购买后实现产品的价值这一系列的过程中创造的价值，而这个经济活动是一个价值增值的过程。一般而言，企业的价值链主要可分为原料采购、技术研发、人力资源管理、基础设备投入、生产经营、内部和外部后勤管理、市场销售以及售后服务等经济活动。按照价值链经济活动的功能来分，又可以将价值链分为基本价值链增值和辅助性价值链增值。基本价值链主要包括产品原料的购买、生产加工以及销售等活动，而辅助性价值链则包括人力资源管理、技术研发投入以及其他的非基本价值链的价值增值活动。企业的价值链升级在于优化企业价值链中各个环节中价值的创造，价值链升级是一个企业提高自身核心竞争力的重要影响因素，同时对价值链升级进行分析也是创造价值活动和增值管理的关键，有利于提高企业的绩效和实现企业价值增值最大化的目标。根据波特的价值链理论研究企业的价值链升级以及绩效审计，是提高企业竞争优势的必经之路。

      我国企业内部审计起步较晚，很多企业将内部审计的重点集中在遵守企业规章制度、财务收支及核算合规性、税务风险等方面，因此企业的内部审计并没有涉及企业的内部绩效以及价值链升级等经济活动。而内部审计在企业价值链升级中具有重要的作用，企业应该从传统的内部审计向价值链升级的内部审计转变，提高内部审计的价值增值。内部审计就是对企业的各项业务本身的质量以及各个业务之间的协调程度进行评价，然后通过报告、建议以及咨询等方法使得各个业务之间的关系以及业务质量趋于优化的过程。内部审计的目的在于企业增加价值并提高企业的绩效，它主要通过规范化、系统化、科学化的方法来对企业的风险管理、财务管理以及质量管理等程序进行评价，从而达到企业绩效提高以及风险控制的作用，进而实现企业内部的价值链升级。内部审计的作用包括事前预防、事中控制以及事后评价等，传统的内部审计往往忽略企业内部绩效审计，现代企业的内部审计应该深入企业内部的经营和管理活动，从价值链的角度来对各个业务进行综合审计和评价，进而促进企业创造更多的附加值。

      二、企业价值链升级的内部绩效审计指标体系的建立

      从价值链升级的角度来看，企业内部绩效审计的指标主要包括基本活动和辅助活动。而基本活动指标主要包括原料采购、生产加工、内部和外部后勤管理、市场销售以及售后服务；辅助性指标主要有人力资源管理、技术研发、基础设施投入等。具体的内部绩效指标体系如表1所示。

      

      （一）原料采购

      原料采购是指与原材料相关的各种活动，包括原材料的交易、运输、搬运、仓储以及分配等各类经济活动，原材料采购指标可以用采购费用指标进行量化。在企业价值链升级的环节中，内部绩效审计要求关注原材料的质量以及其对产品的影响。因此，为了提高企业的内部绩效审计，要求指标体系的构建考虑对原材料的标准进行评估，优先购买评价结构较好的材料，并与供应商建立良好的合作关系，以便后续的购买和持续发展。

      （二）生产加工

      生产加工是指企业将投入通过生产加工转化为最终产品的各种相关活动，价值链升级中生产环节是基本活动中最重要的环节之一。在生产过程中应坚持资源节约型和环境友好型的生产原则，采用模块化的生产方式提高材料利用率。在企业价值链升级过程中，企业内部绩效审计中将用生产额来量化加工生产指标。

      （三）内部外部管理

      内部外部管理主要是指企业的内部和外部的后勤管理，包括产品销售给客户前的各类活动，如企业内部厂房的卫生、员工的就餐以及公车等方面的经济活动，采用后勤费用来衡量内外部管理，既包括后勤管理费用，也包括员工的餐饮与交通补贴。在价值链升级过程中，后勤费用不同于管理费用，它属于基本经济活动。

      （四）市场销售

      市场销售是体现产品价值的关键所在，如果一个企业的产品没有市场，那么这个企业将可能破产。从企业价值链升级的角度来看，如何确定市场的销售价格以及采用何种促销手段是市场销售的关键，而市场销售中回头客的概率也是衡量产品好坏的决定因素，而产品的销售额是衡量企业价值链强有力的指标，因此内部绩效审计指标体系将采用销售额来量化企业的市场销售指标。

      （五）售后服务

      售后服务是指提供服务来增加产品价值的经济活动，如安装、保修、零部件免费供应等措施。售后服务是体现一个企业产品对顾客的承诺，也是内部绩效审计评价指标体系的重要组成部分。为了更清晰地体现价值链升级中售后服务指标，本文利用服务费用来量化售后服务指标。

      （六）人力资源管理

      人力资源管理作为价值链升级过程中最重要的辅助性活动，不仅为企业生产提供支持，还是决定企业未来价值链发展的关键因素。企业能否提高绩效水平，从业人员的数量、素质以及技能都是影响企业绩效的决定性因素。随着企业规模的不断扩大，人力资源管理在企业价值链升级过程中的作用也越来越明显。如何合理配置企业的人力资源一直是企业内部亟待解决的首要问题，优化企业的人力资源配置是提高企业绩效的一条捷径。在企业价值链升级的内部绩效审计指标体系中，采用管理费用来量化人力资源管理指标。