一、审计的历史考证（审计从哪里来） 关于审计起源，理论界有不同见解。从历史朝代看，有“夏商说”、“西周说”、“秦汉说”、“曹魏说”、“北宋说”等等。从本质分析，审计起源有三种，一是审计起源于会计；二是审计起源于受托经济责任；三是审计起源于民主与法制制度，是近代社会的产物。我们从“审计”行为、“审计”词语、“审计”机构等方面来考证。 （一）“审计”行为——有实无名 任何事物的发展均要经历孕育、萌芽、雏形与成型四个阶段。在古代，多种事物的构成要素，往往共同孕育于同一母体的胚胎中，很难划分清楚，随着历史的不断演变才逐渐分离出来，从而自成一体，形成某种新事物。审计行为也不例外，经历孕育、萌芽、雏形与成型四个阶段，古代审计行为也并不是一个独立要素，孕育于监督体系之中，探讨审计行为起源，必从孕育阶段开始。 《史记·夏本纪》记载：“或言禹会诸侯江南，计功而崩，固葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也。”《汉书·司马迁传》记载：“会稽，山名，本茅山也，禹于此会诸侯之计，因名曰会稽。”《吴越春秋·越王无余外传》记载：“（禹）三载考功，五年政定，周行天下，归还大越。登茅山，以朝四方群臣……乃大会计……遂更名茅山曰会稽之山。《韩非子·饰邪》记载：“禹朝诸侯之君会稽之上，防风之君后至，而禹斩之。”夏禹时代对诸侯考核三年一次，考核内容是核算各诸侯的贡赋征收，考核方式是面对面统一考核，并且有严格的惩治方式。这些史料表明一种原始意义上的经济监督已经产生，虽然不能就此断定审计已经产生，但是已经孕育了审计要素的胚胎。 （二）“审计”词语——有名无实 东汉末年，著名政治家、军事家和文学家曹操在注解《孙子兵法》时，作了一篇序文，文中提出“审计重举，明画深图”，是说《孙子兵法》一书体现了周密的思考，慎重的行动，明确而深刻地谋划的军事战略思想。“审计”的意思为周密的计划与思考。审，表示详尽、细密。计，表示计划、谋划。“审计”作为一个完整的词语第一次出现，与宋代“审计”及现代“审计”的含义大相径庭，无历史连续性。 “审计”一词在唐代广泛使用，语义较宽，多指对某项事物“详细、周密、慎重谋略、计议”。《新唐书》记载，陈子昂上书曰：“善为天下者，计大而不计小，务德而不务刑，据安念危，值利思害，愿陛下审计之。”此时的“审计”并无今天“审计”之实。 （三）“审计”机构——名副其实 南宋高宗建炎元年（1127年）五月，为避高宗赵构名讳，改“专勾司”为“审计司”，《宋会要辑稿》职官二七之六一记载最为明确：“高宗建炎元年五月十一日，诏诸司专司、诸军专司，专字下犯御名同音者，改作诸军诸司审计司。”这是我国最早将审计机构正式以“审计”一词命名，南宋时诸司审计司、诸军审计司合称为审计院。“审计”一词，随着历史的发展演变，逐渐由宽用走向窄用，脱离了“审计”最初的基本含义，移植，借用当时已广泛使用的“审计”一词，赋予“审计”特定含义，专指对财经活动、岁入岁出、钱粮收支的监督。 （四）“Audit”——洋为中用 西方国家，随着生产力的发展和受托责任的出现，早期的政府审计也应运而生。古埃及大约在公元前3500年，奴隶主阶级的最高统治者——法老，就设置一种有较强独立性的监督官：“记录监督官”和“谷物监督官”。古罗马在公元前443年，也设立监督官，与元老院和财务官共同组成古罗马国家政权的骨干。监督官实际上也就是当时的审计官。古希腊的雅典城邦，在2000多年前就建立了丰富的民主制度。当时的官吏，从当选到卸任，总共才一年多时间，却要接受上任前的资格审查、称职与否的一年10次投票、卸任时的经济责任审计。那时，这些古国的审计官员以“听证”（Audit）方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作。 由此看来，中国古代审计与西方古代审计均起源于对官吏的考核和监督，不能不说是异曲同工之妙。但在中国两千多年的封建社会历史演进中，审计制度却若隐若现、断断续续，既没有形成系统的审计理论，也没有形成有价值的审计制度或模式。有趣的是，自宋朝以后，“审计”一词却销声匿迹，但审计行为依然存在。“中华民国”时期，在引进西方现代审计理念与审计制度时，人们又想到了“审计”这个词汇，重新启用它，把英文“Audit”翻译成“审计”。这仿佛是“旧瓶装新酒”，因为这时的“审计”完全没有中国古代的历史涵义，而是被赋予了现代西方审计的全新内涵。实际上，今天的审计制度体系，或者称之为现代审计，完全是一个“舶来品”。 总之，作为完整意义上的审计，无论是古代、近代和现代，审计都应具备这样三个共同特征：一是监督检查的对象应是财政财务收支；二是以检查账目为基本手段之一；三是进行监督的机构或人员应当相对独立于财政财务管理机构。 二、审计学科的归属问题（审计姓什么） 对于学科的认识，可谓仁者见仁，智者见智。1979年上海辞书出版社的《辞海》把学科解释为：“（1）学术的分类，指一定科学领域或一门科学的分支。如自然科学部门中的物理学、生物学，社会科学部门中的史学、教育学等。（2）教学的科目。学校教学内容的基本单位。如中小学的政治、语文、数学、外语等。”（P1126）由此可见，学科首先是指知识体系或学术分类；其次是培养人才而设立的教学科目与教学组织。 实践是检验真理的唯一标准。任何学科的存在与发展，总是依托于存在的相关职业。职业产生在前，学科发展在后。职业决定学科，学科促进职业发展。一般来说，存在独立的职业有可能存在尚未形成相应独立的学科：但是存在独立学科的，必然存在独立职业。
