审计学界已经沉寂了几十年，这是一个不争的事实。在1978年C.W.尚德尔（C.W.Schandl）出版了被认为是审计理论第三座里程碑的《审计理论》专著以后，几乎没有什么令人振奋的理论成果。而在此之前，C.W.尚德尔（1978）甚至宣称：“在最近150年中，没有一个学术领域像审计领域这样沉寂。”当然，在此之后，审计学界还是一样的沉寂。审计实务界的“控制导向”与“风险导向”的模式更新，也同样没有给审计理论带来革命，而审计学还是那种查账技巧堆砌的经验知识，这是令人困惑的事情。事实上，审计学需要范式。没有范式的审计学，不可能实现突破，也难以发展。基于这种考虑，本文将对审计学范式进行初始性探讨。 一、审计学范式：命题的思辨 在国内，研究审计学范式的论文几乎没有看到。在中国期刊网上，使用“审计学”与“范式”作为关键词进行检索的结果是：“没有检索到符合条件的结果”；使用“审计学”与“范式”作为题名进行检索的结果也是如此。另外，研究或者提到“审计学范式”的专著也很少见到。而我们能够见到的，仅有8篇研究“审计范式”（这是另一个概念，是一个实务问题，决然不同于审计学范式）的文献，主要是从审计工作模式视角或者项目、作业和方法等层次进行研究的，与本文的命题完全不同。在对国外的有关数据库用auditing和paradigm同时进行检索，仍然没有找到相关的文献。显然，这是一件令人困惑的事情。 那么，问题是审计学有没有“范式”？要回答这个问题，首先需要讨论什么是“范式”。范式（paradigm）的概念及其理论是美国著名哲学家托马斯·库恩（Thomas.Kunn）在《科学革命的结构》（The Structure of Scientific Revolutions）（1962）中提出来的。据我国学者夏基松（1985）的考证，库恩从未对“范式”做出过明确的定义性解释，在那部100多页的著作中，他对“范式”的说明达到了20多个，但是，却找不到一处严格的定义。此后，尽管人们广泛使用范式一词，然而，同样没有对范式给出一个权威的定义。在一般意义上，“范式”通常被理解为一个共同体成员所共享的信仰、价值和技术等等的集合。不过，“范式”在经济学研究中已经得到比较普遍的运用，而在审计学研究中却很少使用，相对而言，在一定程度上表明了审计学研究的某些滞后性。 “范式”对审计学的意义是明显的，因为，它标志着审计学的成熟。如果能够按照一个既定的范式进行理论思维，可以避免研究的误区，提高研究成果的有效性，保证研究过程的科学性，从而更好地解决许多人在审计学研究方面缺乏一贯逻辑的问题。到目前为止，从1961年罗伯特·K.莫茨（R.K,Mauts）和侯赛因·A.夏拉夫（H.A.Sharaf）出版的《审计理论结构》，到1978年C.W.尚德尔出版的《审计理论》，作为划时代的具有里程碑意义的两部著作中，均未涉足审计学范式这个问题，这给我们留下了遗憾。纵观国内外审计学界，尽管人们很少使用“范式”这个词，但是，在“受托责任理论”被越来越多的人所接受的情况下，它似乎无形之中充当了某些审计学范式的角色。遗憾的是，这种理论还是局限在一些理论层次上，甚至看不到关于它在作业层面上的应用与分析。当然，最重要的问题是，受托责任理论作为审计学范式是否适当。笔者认为，受托责任理论存在很大的局限性： （1）不能明确责任来源于何处。受托责任与委托—代理关系有关，而受托责任是代理人接受委托之后应当承担的责任，这种责任来源于委托人与代理人之间协商一致的前提，没有这个前提，一厢情愿的受托责任是没有法律效力的。 （2）没有考虑责任的对应范畴——“权利”。受托责任固然可以明确审计人“应当做什么”，但是，它没有考虑“应当做什么”是有条件的，应当以“权利”作为支撑。权利的大小决定了责任的大小，离开权利去研究所谓“受托责任”，犹如空中楼阁。这意味着，仅仅考虑“受托责任”而没有考虑“受托权利”，可能使审计的权利行使缺乏明确的边界，容易出现违规行为，进而无法履行受托责任。 （3）不知道受托责任究竟是什么。在受托责任理论的支持者看来，受托责任是一个抽象的概念，它是委托人限定的，是协商确定的，或者是法定的。尽管也有一些关于受托责任的具体表述，但是，仍然比较抽象。其导致的结果必然是：在审计项目实施过程中，受托责任理论基本上没有什么实质性的指导意义。 （4）没有明确受托责任的具体表达形式。既然是“受托”而产生的责任，责任可能是采用“口授”，也可能是“契约”，也可能是默认的“惯例”等等形式。当然，从当代社会的法制理念的发展来看，明确责任采用契约形式可能有更重要的意义，遗憾的是，受托责任理论并没有考虑责任的表现形式，以及可能产生的后果。 鉴于以上分析，有理由提出或者明确审计学的范式是什么。当然，笔者认为，应当确立契约理论作为审计学的范式。笔者（2004）曾经在《审计关系契约论》一书中，提出了“审计学范式”的命题。笔者认为：“契约产生了审计。”“审计关系契约论是一种新的审计学范式。”在将传统的受托责任理论作为审计主流范式（笔者假设其作为一种范式，事实上还没有这样的公知）的情况下，“审计关系契约论”将可能成为新的审计学范式。在“审计关系”中，“审计关系人”是核心；研究“审计关系”实际上是重点研究“审计关系人”。在契约关系中，“审计关系人”——审计委托人、被审计人和审计人都成为“契约人”，因此，审计关系契约论的关键点是“契约人”。所谓的“契约”，也不过是“契约人”经过利益上的反复博弈以后的约定；契约最终就是契约人之间一种确定的利益表达。因此，透过“契约”来看“契约人”，比单纯观察“契约”这个结果更加重要。在本文中，笔者从一个新的视角——“契约人”视角对审计学范式做出进一步的研究。 二、审计人作为契约人的内涵解析
