以服务需求为导向的审计发展方向 台湾地区的审计制度肇始于“中华民国”成立之初。台湾地区政府审计在时间介入上从事前审计、事后审计、实时审计(过程审计)发展为多形式的结合,在审计内容上从账簿、凭证审计发展为工程审计、采购审计、管理审计、政策评估以及多审计内容的结合,在审计目标上从预算控制、财务舞弊的审查发展到效率效能、政策执行、资源管理的审查以及多内容审查的结合,皆是顺应经济社会发展变化的结果。当前,台湾地区进入了经济、社会的信息化时代,政府审计顺应形势确立了三大发展方向:服务导向审计、风险导向审计、E化导向审计。 服务导向审计,即以顾客需求为导向发挥审计的服务功能。台湾地区政府审计的顾客需求,主要来源于“监察院”、“行政机关”、“民意机关”和媒体、学术界,既有“法律”监督、党派监督、社会监督的需求,也有“政府”治理、“行政”管理、公民社会治理、学术研究调查的需求,关注和服务这些需求成为政府审计的重要目标。因此,传统的财务审计、财物稽查、工程营缮审计逐步发展转型为综合式审计、绩效审计、政策评估等现代审计,以服务为导向发挥审计功能。 风险导向审计,即重点关注财政资金运营的经济风险和舞弊风险。在风险导向审计中,主要包括十个审计对象:一是内部控制欠佳单位,二是收支数额庞巨单位,三是近五年未抽查单位,四是新成立(改制)或裁并单位,五是施政、事业、营业计划进度落后者,六是“立法院”或“监察院”交查者,七是迭遭检举或媒体关注单位,八是复杂的交易(如采购、衍生性金融商品、委办、补助等),九是原始凭证未送审或书面审核发现异常事项的单位,十是短绌(亏损)或绩效欠佳的营业基金与非营业特种基金。 E化导向审计,即重点关注信息化的政务管理系统、商务运营系统、企业资源计划管理系统,并发展数字化政府审计技术。E化导向,催生了台湾政府审计较高程度的信息化,形成审计软件应用、信息系统审计、数据技术应用相结合的格局。其数字化审计技术,主要包含四项内容:一是运用计算机审计软件功能实施审计,二是应用计算机统计和分析数据,三是评估计算机资讯环境内部控制,四是考核计算机资讯系统安全防护。 以善尽职责为使命的审计价值追求 台湾地区政府审计的价值追求,反映在“使命、愿景、核心价值”三个方面。审计使命,即善尽审计职责、发挥监察功能;审计愿景,即实践优质审计服务、创造最大审计价值,提升政府施政绩效、促进政府廉能政治;审计核心价值,即独立、廉正、专业、创新。 在审计核心价值中首先是审计独立,其不仅与审计体制密切相关,也与审计人员综合素质、专业素养密切相关,没有审计独立就没有审计公信;其次是审计廉正和专业,廉正事关审计独立,专业则事关审计质量,两者都会影响审计公信;最后是审计创新,由于政府审计属于知识性工作,不仅要专业还要创新,要顺应政治、经济、社会的发展而进行创新,只有这样才会增强全社会各阶层对政府审计的信心,从而树立审计公信。 在审计核心价值的基础夯实后,“创造最大审计价值”的实践才会取得成功。我们在考察中了解到,台湾政府审计“创造最大审计价值”的现行举措主要包括四项:一是致力于服务财政预算安排和执行的科学性、效益性;二是致力于服务工程营缮项目的科学性、环保性、效益性;三是致力于服务公共政策制定的科学性、执行的有效性;四是致力于开发运用不同审计项目的成果,实现审计成果的价值最大化。这种价值追求,维系着台湾政府审计的社会公信,也给台湾政府审计的发展注入了原动力。