一、国外研究现状 审计师稳健性，亦称审计师稳健主义，是指审计师出于对诉讼成本的考虑，有监督管理层提高盈余的应计会计政策却漠视其降低盈余的应计会计政策选择的动机，即更偏好客户降低盈余的会计政策，但对其提高盈余的会计政策持谨慎态度。Francis和Wang（2004）认为，当客户的异常应计体现为收入增加时，审计师被诉讼的风险会增加，故将审计师稳健性定义为“四大”审计师对客户应计额的限制效应。 （一）审计师稳健性的特征与表现 1.会计师事务所规模大小与审计师稳健性。De Fond（1998）发现，“八大”审计的公司盈余特征与“非八大”存在差异，前者审计的公司其盈余稳健度更高，他认为这是由于诉讼风险所导致。Lee和Taylo（2006）的研究表明，IPO时，高质量审计与稳健的公司自愿披露的盈余预测相关，即由“六大”审计的IPO公司其盈余预测更稳健，预测的准确性更高。另外，DeAngelo（1981）和Clarkson等（2003）发现，面对潜在威胁，声誉资本更高的审计师可能变得更谨慎。 2.审计师稳健性的表现形式。“四大”会计师事务所为了规避上述诉讼风险，往往采取出具非标准审计意见等策略，即提高审计报告的稳健性（Francis和Krishnan,1999; Bauwhede,2003; Chung,Firth和Kim,2003; Krishnan,2006）。 （二）审计师稳健性的决定因素 1.诉讼风险的潜在压力。Thoman（1996）通过建立模型证明，审计质量与潜在的诉讼损失相关，审计师有动机要求客户采用更稳健的会计政策以避免未来的诉讼风险及诉讼损失。DeFond和Subramanyam（1998），Becker等（1998），Francis和Krishnan（1999）检验了“六大”审计师的选择与应计利润的关系，结果发现：审计师的稳健性偏好与客户的诉讼风险有关。由于各个客户的诉讼风险不同，审计师对不同客户的稳健性程度也不同。保护自身声誉资本的动机促使审计师为避免诉讼风险而在审计时更稳健，即审计师偏好降低利润的会计政策，且当诉讼风险很高时操控性应计利润会很低。反之，亦反。 2.管理层和审计师对盈余操控动机的差异。Kim,Chung和Firth（2003）研究了“六大”和非“六大”之间审计效果的差异是否受到公司管理层和外部审计师报告动机的冲突或一致的影响及产生机理。结果发现，由于管理层与审计师对财务报告动机的差异使其产生了对提高盈余等操控手段的监督作用，即审计师稳健性，只有当管理层认为偏好提高收入应计选择的“六大”审计师比阻碍或监控机会主义盈余管理的非“六大”审计师更有效时，才会进行盈余操控。当管理层和审计师都偏好降低收入的应计选择时，“六大”审计师比非“六大”审计师的审计效果更差。当管理者有提高收入的动机时，“六大”审计师比非“六大”审计师更能监控其机会主义盈余管理行为，“六大”审计的公司操控性应计额显著低于非“六大”审计的公司。 3.审计师是否采取稳健性的态度和策略，以及稳健性程度的大小主要取决于客户的经济绩效（股价）和会计师事务所的类型，尤其是当客户的业绩很差时，“六大”审计的客户在会计政策的选择和应用上比非“六大”的审计客户更稳健，进而影响这些公司采用更多的稳健性会计政策（Chung,Firth和Kim,2003）。 4.审计失败与政府管制严厉程度的影响。安然的坍塌和安达信在其中发挥的作用严重损害了审计行业的声誉，特别是“四大”的声誉。后安然时代，审计行业受到了来自各种类型的财务报告使用者前所未有的监督。其间对审计行业的高监管度和公众的不信任无限增大了对已经公布的审计失败的诉讼威胁和审计师的经营业务风险。审计师规避这种风险的一大策略是出具更加稳健的审计报告。Willekens和Bauwhede（2003）检验了在其他条件不变的条件下，安然和安达信事件后美国大样本公司通过出具非标审计意见是否防范了公众的信任危机。结果发现：“四大”审计师的确如此，但是非“四大”并非如此。France和Wang（2004）通过实证检验不同国家的法律指数、审计师稳健性与盈余质量的关系后发现：一个国家的会计、审计实务会受到该国的法律制度如投资者保护尤其是审计师诉讼制度的影响。由于不同国家的法律制度、投资者保护和公司治理机制的差异，“四大”的审计师稳健性随着该国对投资者保护程度（包括对审计师起诉的权利）的提高而增加。与以往相比，萨班斯法案（SOX法案）颁布后，持续经营意见发表的概率上升了（Geiger等，2005；Nogler,2008；Myers等，2008），这似乎表明在这个行业的生死存亡关头，审计师的行为更稳健。Dorothy和William（2010）检验了2000～2008年556家上市公司的审计意见，以确定是否随着时间的推移，审计师稳健性是持续保持还是有所减弱。结果表明：与2000～2001相比，2002～2003年发表持续经营非标审计意见的比例显著上升，随后又有所下降，最终回到安然事件前的水平。这说明，审计过的信息质量与公众监管力度极为相关。 5.内部控制管制对审计师稳健性的影响。Goh和Li（2008）以会计稳健性与内部控制质量为视角，研究了SOX法案实施后因内部控制的要求更加严格而对财务报告质量产生的影响，他们发现：根据SOX法案要求披露了内部控制有实质性薄弱环节的公司要比没有薄弱环节的公司的会计稳健性低，但披露了薄弱环节并由审计师证实这些薄弱之处得到矫正的公司，在之后年度比继续存在薄弱环节的公司表现出更高的会计稳健性。披露内部控制弱点之后，不管这些问题有没有解决，公司的盈余都会更加稳健。因此，可以证明内部控制的披露要求对财务报告起到了自律作用，也提高了会计和审计的稳健性程度。
