一、引言 审计师与被审计对象建立并保持良好的关系是审计工作取得成功的重要条件，也是审计职业发展的重要保证；同时对于审计师而言，它也是最为困难的事项之一。建立并保持良好关系的基础包括对审计师的适当激励、提高审计工作质量、维护审计师良好声誉，以及与被审计对象之间进行充分的沟通，而其中的审计双方充分有效的沟通尤为重要。正如内部审计大师索耶所言：内部审计师旨在建立沟通桥梁而不是墙；他们应该正确知晓其在组织中的位置，选用正确的审计沟通策略，不断改善其与被审计对象之间的关系质量。同样的，对于注册会计师而言，注册会计师审计报告中除了审计意见等内容外，注册会计师与管理层在双方责任上的沟通也体现出了审计沟通的重要性。1931年结案的“厄特马斯案”，注册会计师一方面出具虚假审计报告；另一方面选择过度积极的审计沟通策略，言辞过度乐观并夸大了审计结论的真实性，进一步放大了虚假审计报告的欺骗性，从而给财务报告使用者带来了直接损失。此案件直接引发了20世纪60年代以来，美国乃至全球的审计职业界一系列的诉讼爆炸案件，使审计师处于十分尴尬的境地，也促使审计师通过强化其与报告使用人在责任沟通方面的关注，持续改进自身职能，不断完善审计工作的方法和手段。对于政府审计师而言，在相关法律法规所赋予的权威性和强制性的行政权力特质背后，需要人性化执法作为其强有力的支撑。政府审计师与审计对象之间需要选择正确的审计沟通策略从而进行充分高效的沟通，以仁慈、人道、温情的方式开展非歧视的、理性化的审计工作，进而持续改善与被审计对象的关系质量以彰显审计执法的客观性、公正性。 在中国的审计理论与实务界，审计师与被审计对象间进行有效沟通的重要性一直被专业有识之士反复强调。特别地，这种缘于职业特性对审计沟通的重视，在内部审计工作中显得尤为突出。在现有的内部审计具体准则中，就内部审计师与组织内外相关机构和人员之间建立良好的人际关系以及相互协调沟通的准则就有不少，审计沟通在内部审计工作中的重要性由此可见一斑。提高人际关系的处理技能，并掌握审计师与管理层的心理状态，不仅是内部审计师增强其沟通能力，保持与被审计对象之间良好关系的重要法宝，同时也是内部审计师有效帮助组织增加价值，提升内部审计职业化程度的有力武器。同样的，在注册会计师审计准则中，对注册会计师与管理层的沟通也有相关的规定。比如，在进行财务报表审计业务中，注册会计师应当就财务报表审计的有关事项询问、告知被审计对象或与其进行商讨；通过与被审计对象进行适当正确的沟通，帮助改善其内部控制，提高经营效率和管理效果。注册会计师在不违背职业道德原则的前提下，通过与管理层的沟通可以为被审计对象提供高附加值的服务，从而提升审计师与审计客户（即被审计对象）之间的关系质量（简称“关系质量”，下同），赢得客户的长期信赖。对于政府审计工作而言，审计意见的执行效率依赖于审计机关与被审计对象间关系质量，而关系质量的提高需要审计师准确地定位其在审计工作中的角色，并正确处理其与被审计对象之间的关系。据此，在具体的审计实务中，正确的角色定位有赖于良好的心理分析，而人际关系的正确处理最终体现于具体沟通技能的掌握和选择。无疑，建立在二者基础之上的沟通策略的选择，对于有效开展沟通工作、持续改善关系质量具有极端的重要性。 不同的审计沟通策略选择对沟通双方关系质量会直接产生不同的影响。选用积极的审计沟通策略，如审计师扮演“咨询师”的角色并进行沟通，有助于改善与沟通对象的关系；而采用消极的审计沟通策略，如审计师扮演“警察”的角色并进行沟通，则容易遭到沟通对象的抵制，进而降低关系质量。一般而言，囿于审计工作的特殊性，采用积极的审计沟通策略通常较消极的审计沟通策略更有利于问题的提出与解决。但审计职业界普遍认为，只有问题得到真正合理的解决，才是良好关系长期存续的基础。据此，本文认为：审计沟通策略选择与问题严重性存在较强关联，针对不同严重性的问题而选用的审计沟通策略，对沟通双方的关系质量会产生不同的影响。 鉴于此，本文以重视沟通的并与审计师有密切工作合作的管理者作为实验对象，通过实验设计来分析和验证不同问题严重性下，审计师选用的审计沟通策略与关系质量之间的关系，以期为审计师选择正确的沟通策略提供有益的参考。本文在分析有关审计理论与沟通实务的基础上，提出研究假设与实验设计，通过对实验数据结果的分析，探询研究发现，总结有关结论。 二、理论分析与假设提出 （一）关系质量与审计职业 Hennig，Thurau和Klee（1997）提出具有一般意义的关系质量概念。他们认为：关系质量一般被看做是对顾客的关系型需求的满足程度，也可以归结为顾客对营销者及其产品的信任与承诺。作为感知服务总质量的一部分，关系质量是关系主体根据一定的标准对关系满足各自需求程度的共同认知和评价，其实质就是指能够增加企业提供产品或服务的价值，加强关系双方的信任与承诺，维持长久关系的一种无形利益。对于审计师而言，向被审计对象提供审计服务，关系质量就是其所提供的审计和保证业务满足被审计对象的认知与关系需求的程度。 关于关系质量的重要性，已有一些文献论及，较突出地体现于Roberts，Varki和Brodie（2003）的研究成果。他们以消费者服务行业为研究对象，通过实证分析发现，关系质量对于顾客购后行为意图的解释力比服务质量的解释力更强，并且关系质量也区别于客户价值（Bolton和Drew,1991）的重要消费者购买行为与忠诚的驱动因素。因此，本文所探究的关系质量与审计质量并非同一概念，但高的关系质量与高的审计质量在保证审计业务持续和对被审计对象忠诚方面都共同发挥着极其重要的作用。 当然，关系质量的提高不仅仅取决于沟通双方改善关系的愿望，更为重要的是增强其成功关系的能力（Bendapudi和Berry，1997），因而确保沟通双方的沟通能力对关系质量的提高至关重要。沟通能力的具备、增强及运用，有助于审计师与被审计对象之间关系的持续改善，有利于促成业务持续开展的意愿和忠诚，进而推动审计职业的进步与发展。
