巧用“AO”查问题显成效

作 者:

作者简介:
汪拥华,新疆自治区审计厅

原文出处:
新疆审计

内容提要:


期刊代号:V3
分类名称:审计文摘
复印期号:2013 年 08 期

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      在对XX日报社原领导进行经济责任审计过程中,笔者利用AO审计系统,将财务数据及业务数据引入系统,编写SQL语句对其数据进行筛选分析,查出诸多问题,取得了较好的审计效果。

      一、建立审计项目,采集财务数据及业务数据

      1.审前对被审计单位详细调查,主审编制审计实施方案,下发审计通知书。主审进入AO现场审计实施系统,添加从OA中下载的项目基本信息包、被审计单位资料包和人员管理包。

      2.到被审计单位采集备份账套及数据库数据(广告投放清单软件),通过“采集转换—财务数据(业务数据)—数据采集”模块,将采集的财务备份软件、业务数据导入AO系统。

      3.所有审计人员直接通过AO系统浏览电子账簿和记账凭证,运用AO系统进行查询、筛选,再对筛选出的记录进行验证。

      二、审计项目取得成果

      (一)广告收费标准不一,随意性较大,致使国有收益流失

      1.审计思路:XX日报社是差额预算单位。由于地域、人口等影响,发行量虽然年年攀升,但发行成本远远高于发行收入,广告收入成为弥补经费不足的重要手段。在核实广告收入时发现,XX日报社2007年成立xx传媒有限公司,并与广告部“一套人马、两块牌子”,日报社广告收入全部由XX传媒公司收取,并以广告费的形式上交日报社。XX日报、其所属都市报在工商局备案的广告收费价格为刊例价,为吸引客户,两报社以刊例价为标准,给代理商及广告客户给予一定的折扣优惠,两家报社制度规定的最大折扣比例为七折,审计组从XX传媒有限公司广告投放清单软件提取有关广告发稿表,导入AO系统,进行分析比对。发现广告收费主要存在两方面问题:一是上报工商部门备案的刊例价格与实际广告收费价格差距悬殊。XX日报实际收费仅为备案收费的55.29%,所属xx都市报仅为11.44%。二是设定的广告优惠折扣,随意变动。如XX日报3折以下的广告占到29.18%,XX都市报2折以下的广告占到89.86%。

      2.审计方法及步骤。

      步骤一:打开AO系统业务数据“XX日报广告清单表”,利用SQL查询语句,查询出实际价低于刊例价70%的广告收入,计算少于7折的收入额即为国有收益流失数。

      (1)2008-2010年,XX日报应收广告收入(刊例价)12,235.55万元,实际收入6,765.2万元,相差5,470.35万元。类SQL语句如下:

      select sum(刊例价)-sum(实收金额)少收金额from日报社广告清单表

      (2)日报社规定刊登广告的最大折扣是刊例价的7折,以此计算少计收入3,165.7万元。类SQL语句如下:

      select sum(刊例价*0.7)-sum(实收金额)少收金额from日报社广告清单表where折扣like’%3%’or折扣is null

      步骤二:计算3折以下的刊例价金额占总刊例价的比例。日报社3年广告收入中3折以下占29.18%。类SQL语句如下:

      select(select sum(刊例价)金额from日报社广告清单表where折扣like'%3%')/(select sum(刊例价)金额from日报社广告清单表)

      步骤三:对计算结果进行分析核实,得出广告收费随意性较大,致使国有收益流失的结论。

      (二)所属xx晚报社以虚列印刷成本等方式,漏缴所得税108.75万元

      1.审计思路:在对晚报社收入、成本核实过程中,发现晚报社主营业务成本中印刷费及人员工资占80%以上,重点对这两项进行审查。2008年3、6、9、12月存在计提印刷费情况,未付的印刷费均在“应付账款-印刷费”科目核算,经对晚报社相关人员询问并对筛选出的记录逐笔核实,发现晚报社为逃避企业所得税,2008-2011年1月,共虚增印刷成本435万元,漏缴企业所得税108.75万元。

      2.审计方法及步骤。

      步骤一:打开2008年XX晚报社主营业务成本账(科目编码5401),打开“查看数据”中的“图形分析向导”,选择科目编码作为X轴,借方金额为Y轴,分析各类支出占主营业务成本的比例,可知印刷费所占比例最大,确定为审计重点。

      步骤二:打开主营业务成本——印刷费账,查看各月印刷费用支出情况。xx晚报全年发行量较为固定,印刷成本相对应该比较平稳,通过柱状图发现,2008年3、6、9、12月支出额较大,而这几个月恰恰是企业所得税申报月份,怀疑是否存在虚列成本,少缴所得税的情况。

      步骤三:根据该报社每月报纸发行量较固定,即印刷费相对较平稳的情况,计算出该社每月印刷费用平均45万元左右。类SQL语句如下:select sum(借方金额)/12 from科目明细账5401004 where摘要not like'%月计%'and摘要not like'%累计%'

      步骤四:晚报未支付的印刷费在应付账款——印刷费科目核算,打开2008年晚报明细账,发现晚报社除未支付的印刷费外,还有当月印刷厂未来对账、结算的情况,晚报社依据权责发生制予以计提,也在此科目核算。3月有一笔未支付款项,6月、9月、12月则均有预提,6月、9月预提额在以后月份结算时予以正常冲转,12月份计提了120万元,其中,虚增印刷成本80万元。

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