虚假发票的常见表现形式 一是具有真实的业务背景且入账发票正规,但发票开具的内容与业务背景不相符。此类问题主要是购货方出于规避监管或销货方为了偷逃税款等目的,不遵循真实的业务背景,通过非正常手段为购货方提供发票入账,或找第三方借用发票,或以其他发票顶替,使购货方得以规避相关行政审批。如某国有企业基层单位为了规避自主实施小型建设项目的行政审批,私自找无资质的施工队签订施工合同,施工方无法提供正规的建安工程发票,只提供了为实施建设项目而购买原材料的商业货物销售发票,国有企业基层单位遂以此发票入账,既达到了规避审批的目的,又使无资质的施工队免于上缴税金,对于此类行为,需要审计人员有敏锐的感知力,通过细致的工作才能查出。 二是发票真实但编造虚假业务背景,以达到套取资金形成账外账或骗取银行贷款等非法目的。此类问题主要是购货方主观故意虚开发票,利用虚假业务背景的发票入账,或者找第三方代开无真实业务背景的发票,通过发票证明其虚假的业务背景,再通过销货方提现后存放在账外,以脱离正常的财务监管。其中,销货方多为小规模纳税人或无常规经营业务的空壳公司,为购货方开具内容虚假的销售发票,获得一定的收入且利用自身账户为其提现。在审计银行贷款质量过程中,审计人员发现某民营企业以购买大型运输类固定资产的名义,伪造购销合同,找第三方开具虚假的交易服务专用发票,以此为凭据向银行申请贷款。该民营企业只支付了几十万元服务业发票的税金及代开费用,就骗取了巨额银行贷款。又如某国有企业基层单位通过汽车修理厂、文具店等多家小规模纳税人开具的商品销售发票,以公杂费等名义列支,再通过上述单位取现后存入员工个人账户,用于该单位职工福利、招待费等支出,表面上看该单位入账的发票都无问题,且与入账的用途一致,唯一的破绽在于管理费用过高,最终在审计人员内查外调之下,查出了问题的实质,使得隐匿多年的“小金库”最终现形。 三是具有真实的业务背景但入账发票虚假,销货方少计收入偷逃税款。此类问题主要是销货方为了达到少计收入少缴税款等目的,为购货方提供虚假发票,而购货方未认真审核发票,造成虚假发票入账,一定程度上掩盖了销货方的违法违规行为。如某国有企业基层单位与某私营煤炭经营业主签订了购煤合同,购买冬季取暖用煤,私营煤炭经营业主提供的商业货物销售发票为假发票,而国有企业基层单位未对上述发票认真审核即记入账内,经审计人员将其发票号上网查询确认后,国有企业基层单位才恍然大悟,遂要求私营煤炭经营业主重新提供发票,避免了国家税款的流失。 四是业务背景及入账发票均为虚假,以套取国家专项补助资金。在对某私营企业实施的节能改造项目进行审计时发现,该企业入账使用的商品购销及建筑安装发票均为假发票,涉及金额巨大,经进一步核实,发现其所申报的节能改造项目未真正实施,该私营企业通过虚假申报节能减排项目、自行购买假发票入账掩盖其虚假行为,套取中央节能技改财政奖励资金。审计人员从发票人手,发现了重大违法违规问题。 虚假发票的主要特点 一是民营企业以及分布于市(具)级的国有企业基层单位是虚假发票高发地,且入账金额较大。说明政府机关、事业单位及国有企业省级机构发票入账及管理相对规范,而民营企业及市(县)级国有企业基层单位的法律意识相对淡薄,尤其是经济欠发达的市(县)级城市,对虚假发票的监管有待于进一步加强。 二是伪造虚假发票入账情况减少,利用内容不真实的正规发票入账的现象增多。部分单位入账的发票虽然是真实的,但其业务背景是虚假的,发票的用途是假的,造假者通过支付发票税金等方式,从第三方购得虚假用途的发票,以掩盖其虚假业务背景,将其合法化,以便达到偷逃税、虚增成本等非法目的。更有甚者通过发票证明虚假的贸易背景,骗取财政资金和银行信贷资金,掩盖犯罪活动。 三是建筑安装行业虚假发票违规违纪问题屡禁不止。建筑安装行业异地作业频繁,给开展外部调查带来了困难,再加上工程建设领域审计有滞后性,对工程造价的管理及核实仍存在一定难度,且建筑安装工程一般涉及交易金额较大,以代开发票形式管理,仍存在监管盲区。 四是买方市场依然存在,虚假发票的使用均呈一定的主动性,而被动接受、借发票的情况有所减少。部分单位主动购买发票,给制售虚假发票提供了生存空间,由此滋生的违规违纪问题不容忽视。 虚假发票违法行为屡禁不止的主要原因,一是部分单位和个人为达到套取国家财政资金、少缴税款等目的,采取购买和使用假发票的手段,形成了虚假发票的“买方市场”:二是发票承载的功能过多,违法成本低、守法成本高,购买虚假发票或代开虚假业务背景发票的价格低廉,在高额利润的诱惑下,少数人铤而走险;三是我国经济处于转轨时期,以法制为核心的公民意识尚处于建立完善阶段,部分企业法人代表法制意识淡薄,财务人员疏于管理,识别能力有待提高:四是税务机关现有相关制度、法规执行力较差,对使用虚假发票的查处力度有待进一步提高,打击违法者的震慑力不足。