审计项目后评估方法研究

      审计项目后评估是对已完成审计项目的难度、质量、效率所进行的客观评价与分析。审计项目后评估可以加强审计机关的内外监督，是审计机关控制审计风险、提高审计质量和审计效率的重要手段。审计项目后评估主要是为决策服务的，决策的目的是实现资源的优化配置，即目标确定条件下的成本最小或成本一定条件下的绩效最大。审计项目后评估工作应由审计业务小组与专家评估小组共同完成，定期开展工作。专家评估小组人员应由审计机关主要领导和综合部门工作人员构成，以确保评估工作的权威性、独立性和专业性。在评估过程中，采取定量和定性评价相结合，以定量评价为主的方法，按照一定的评估程序，对审计评估项目进行系统分析与评价，从而得出比较客观的审计项目后评估结果。

      现阶段，我国审计项目后评估理论研究不足，实践进展缓慢，对审计项目后评估的经验与技术方法探索积累不够，本文试进行一些探讨，以期为审计项目后评估工作提供有价值的借鉴与参考。

      项目选取

      通常情况下，审计项目后评估可以在本年度审计工作终结时定期进行，也可以根据实际需要不定期组织实施。后评估客体在已经完成的审计项目中选取，应当覆盖不同业务类型，优先考虑规模大、社会关注度高、审计风险大的项目，同时对审计机关的主要业务和最具发展潜力的项目给予重大关注。当审计项目后评估作为全面质量监督和评选优秀审计项目的手段时，后评估应该针对审计机关的所有审计项目。当对多种不同类型的审计项目进行后评估时，先要依据审计项目类型、行业特点进行分类组合，比如根据当前审计机关的审计范围，可以把审计项目划分为部门预算执行审计、财政财务收支审计、领导干部经济责任审计、专项审计或调查项目等。同类项目按相同标准计分，从高到低确定分值，排列名次。通过对同类审计项目不同绩效的比较，完善审计项目的组织和管理方式，提高单个审计项目的效益；通过对不同审计项目的绩效分析，完善审计项目的决策和计划方式，合理配置审计资源，提高审计机关的综合绩效。

      要素分类

      审计项目后评估要重点关注审计项目的投入和绩效。审计项目投入是指从立项到结束所投入的人力、时间和经费。评估时除了关注一般意义上的财务资源的耗费外，还应关注人力和时间资源的耗费。人力包括审计组成员及外聘专家等，人员素质越高其计价标准也越高。这就要求审计机关努力实现人力资源最优配置，避免人才浪费和短缺。时间是指完成整个审计项目所花费的时间，包含审前调查、现场审计、延伸审计以及出具审计报告各阶段，时间资源耗费量取决于审计项目投入的人次以及审计时间。对于审计时间的评估，可以通过项目执行限时规定情况来衡量，即从审计实施阶段至提交审理阶段，是否能够执行限时规定。若提前则给予加分奖励，若未经批准超出规定时间，则作扣分处理。审计项目绩效即审计项目取得的审计成果，包括案件的移交及查处、直接经济损失的挽回、制度规范和宏观管理的完善。具体分类如图表1所示。

      

      审计项目后评估还应关注审计项目的创新情况。审计项目创新包括：一是审计技术和方法的创新，如新的计算机审计软件的开发和新的审计方法的采用。二是审计组织方式的创新，如国家审计、社会审计和内部审计的整合，审计、纪检、监察部门联合办案方式的创新，任期经济责任审计联席会议制度的完善等。三是审计项目管理制度的创新，如人员分工、权责制约、激励相容等方面的创新。

      对要素进行定量分析

      审计项目后评估的难点在于将不同项目在合理的平台上进行定量分析，即实现同类项目绩效状况优劣，按评估分值高低表现出来。把实施阶段投入的人力、时间和经费以工作总量的形式表现出来，就解决了比对的合理性。

      

      i表示每天投入审计项目的人员数量，t表示工作天数。

      审计成果分为可用金额计量和不可用金额计量两部分。对于可用金额计量的部分，直接用实际金额表示；对于不可用金额计量的审计成果，可以赋予一定的分值，这样才能实现量的统一比对。然后将审计成果与作为分母的项目投入工作总量进行比，得出该要素的审计成本效益率，再以该比值与同类项目最高比值相比较，以同类最高比值为标准分，折算出该要素评估得分。最后将各部分要素得分相加，即得到该审计项目的评估得分。

      

      另外，对审计项目绩效的评估，每单位审计成果成本也是一个很重要的衡量指标，单位分值成本越低，表明审计项目成果的单位成本越低，审计绩效就越高，反之则低。

      

      需要注意的是，审计项目后评估测评工作应根据评估内容对审计工作的影响程度确定评分标准。具体来说，一是对审计工作影响较轻的情形，测评中可采用加减分制。例如，测评中发现审计小组未严格按照审计作业规程进行审计，导致较高审计风险的情形，应作扣分处理；如果审计过程中审计方法和组织方式有较大创新并取得了积极效果，则给予加分奖励。二是对审计工作有本质影响的情形，测评中可采取一票否决制。例如，发现审计人员有不廉洁行为或应回避而未回避的情形，影响审计机关的独立性和权威性，测评中可直接认定该审计项目是失败的。需要特别指出的是，根据审计机关的具体情况对认定为应当提倡和引导的内容，评分标准可适当倾斜。在测评过程中，可以对被审计单位进行审计满意程度、审计人员廉洁从审等情况的问卷调查，将调查结果一并纳入审计综合评估之中。