审计建设性作用影响因素研究

      一、引言

      国家审计要在坚持批判性的基础上立足建设性。审计建议是国家审计建设性功能发挥的重要路径（杨高翔、苏维清，1998；安冬婕，2004；陈汉雄，2007；郑石桥，2012）。现实生活中，不少的审计建议得到采纳，并且发挥了较好的作用。然而，也有一些审计建议没有得到采纳，也有的审计建议采纳之后并未发挥较好的作用。本文以问卷调查的方式获得数据，分析影响审计建设性作用的影响因素。根据135份有效问卷的数据分析发现，调查对象认同审计建议在建设性审计中的作用，但是，审计机关本身在审计项目选择、审计组织方式、审计建议质量保证、审计后续跟踪及审计建议信息公开等方面还有许多潜力，而党委、人大、政府及其相关部门在建设性审计中则潜力巨大。

      二、调查设计

      （一）调查内容。在文献综述（宫军，2008；郑石桥，2012）和对基层审计局长进行访谈的基础上，确定影响审计建设性之因素大致分为五类，一是审计建设性作用的路径，二是审计建议质量，三是审计机关的后续努力，四是声誉机制，五是政府及相关部门的努力。所以，本文的调查内容包括上述五个部分。根据上述内容，采用五级利克特（likert）量度表设计调查问卷。

      （二）调查对象。调查对象是参加业务培训的县市级审计机关的审计人员，发出问卷150份，收回有效问卷135份。样本量满足极限误差10%，置信度95%条件下的样本量要求。

      （三）统计分析方法。由于本文的问卷采用五级利克特量表，中位数是“3”，所以，如果所调查问题的分值与“3”有显著差异，则表明显著超过或低于平均水平。根据这个要求，本文采用的主要统计方法是比较均值中的单样本T检验，检验值为3，检验各项目的量值与“3”是否存在显著差异（95%置信区间）。

      三、调查结果

      （一）审计建设性作用的路径。温家宝总理在听取审计署工作汇报时曾说过：“审计工作最重要的目的，就是通过审计发现问题、纠正错误、改进工作，特别是通过深化改革和制度建设，提高政府部门依法行政水平和企业的经营管理水平。”所以，审计建议的采纳和实施是改进工作的重要路径。提出的调查问题是“审计建议是审计建设性功能发挥的主要路径（）”。描述性结果如表1所示，单样本T检验如表2所示。结果显示，均值为3.9444，Sig=.000，显著大于3，这个结果表明，调查对象对“审计建议是审计建设性功能发挥的主要路径”非常认同。

      

      

      （二）审计建议质量。审计建议的质量主要由审计机关控制。设计以下调查问题：审计项目的选择对审计建设性作用的发挥有重要影响（）；审计组织方式对审计建设性作用的发挥有重要作用（）；审计建议质量是影响审计建议能否采纳的重要因素（）；审计机关已经建立相应的措施来确保所提出的审计建议具有较好的质量（）。～的描述性结果如表3所示，单样本T检验如表4所示。

      

      

      均值为4.0000，Sig=.000，显著大于3，这个结果表明，调查对象非常认同“审计项目的选择对审计建设性作用的发挥有重要影响”；均值为3.8056，Sig=.000，显著大于3，这个结果表明，调查对象非常认同“审计组织方式对审计建设性作用的发挥有重要作用”；均值为4.3611，Sig=.000，显著大于3，这个结果表明，调查对象非常认同“审计建议质量是影响审计建议能否采纳的重要因素”；均值为2.9722，Sig=.822，与3无显著差异，这个结果表明，调查对象对“审计机关已经建立相应的措施来确保所提出的审计建议具有较好的质量”认同程度不高，说明审计机关还需要进一步建立确保审计建议质量的措施。