中央企业内部审计工作质量管理的方法与途径

      一、审计质量管理概念及方法

      所谓审计质量，是指审计工作过程及其结果的优劣程度。它包含狭义和广义两方面涵义。狭义的审计质量是指审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度：广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作（本文重点从广义审计质量进行论述）。

      而审计质量管理，是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。审计质量管理是一个系统工程，要求审计部门必须对影响审计质量的各个要素，包括组织结构及物质手段、各机构的职责、工作标准和工作程序等，进行全面的规划和安排。同时，审计质量管理应做到：一是全面性，即对审计系统要进行全面的管理，而不是片面或某一局部的管理。二是连续性，即管理工作要不间断的贯穿审计过程始终。三是及时性，因为只有及时才能有效，否则审计质量难以保证。

      既然审计质量之于审计工作，就像产品质量之于企业，那么产品质量管理的一些先进理念，也同样可以应用到审计质量管理中来。20世纪50年代，美国通用电气公司质量经理阿曼德·费根堡姆革命性的提出：一个组织要形成一套科学严密高效的质量管理方法和保证体系，就要必须以顾客为中心，以全员管理为基础，以流程（过程）管理为切入点，以统计和分析为主要手段，以零缺陷为主要目标，即全面质量管理的思想。实践证明，全面质量管理是企业中长期健康稳定发展的有效管理途径，其特点可以概括为“三全四个一切”，即全面质量、全员参与、全过程管理，一切为顾客着想、一切以预防为主、一切以事实为基础、一切工作按PDCA循环进行（图1）。

      PDCA管理循环促进质量升级

      

      所谓PDCA循环，是从制订计划、组织实现、总结检查到后续处理的管理过程，而且这个过程没有止境，一直要周而复始不停顿的循环运转，这充分体现了实践、认识、再实践、再认识，循环往复以至无穷的哲学思想。其四个英文字母所代表的涵义分别是（图2）：

      P（Plan）：确定方针、目标、计划；

      D（DO）：执行，就是具体运作，实现计划中的内容；

      C（Check）：检查执行情况，分清对错，找出问题；

      A（Action）：对检查结果进行处理，未解决的问题进入下一循环。

      PDCA循环在实际运转过程中又分为八大步骤，每一步骤都有具体内容和要求（图3）。该循环有两个主要特点（图4）：一是这种循环就像爬楼梯一样，每循环一次，就解决一部分题目，取得一部分成果。每通过一次循环，都要进行总结，提出新目标，再进行第二次PDCA循环，使质量管理的车轮一直向前。二是各个局部都要根据全局目标形成自己的管理循环，所有循环都朝着同一方向转动，大环套小环，小环保大环，推动大循环。

      

      

      

      从上述可以了解到，PDCA循环是一种能使任何一项活动得到有效进行的工作程序，可以使我们的思想方法和工作步骤更加条理化、系统化、图像化和科学化。

      进入新世纪以来，全面质量管理思想和PDCA循环理论逐渐被广大内审工作者所认识，并在审计质量管理中付诸实践。笔者切身感觉到，通过运用上述思想和理论，可以有效提升审计工作管理水平，确保审计质量。其具体运用方法，按照PDCA的四大循环、八大步骤可以分为：

      步骤一：对企业审计工作现状进行深入分析，寻找发现影响审计质量的突出问题。

      步骤二：对存在问题进行认真分析，尽可能找出导致问题产生的所有原因。

      步骤三：对问题原因进行剖析，分清哪些是主要矛盾以及矛盾的主要方面，哪些是次要矛盾以及矛盾的次要方面，只有区分原因主次才能找到解决问题的关键。

      步骤四：制定改进计划及具体措施。措施和计划是执行力的基础，要尽可能使其具有可操性。可以按照（5WIH）方式进行分析思考，即：为什么制定该措施（Why），达到什么目标（What），在何处执行（Where），由谁负责完成（Who），什么时间完成（when），如何完成（How）。

      步骤五：将计划和措施在具体审计工作中予以实施和检验，这里强调的是高效的执行力，是完成目标的重要一环。

      步骤六：对计划措施和实际执行情况进行检查验证、评估效果，分清对错，哪些有效，哪些无效，哪些是计划措施问题，哪些是执行问题。

      步骤七：将经过实践证明正确了的东西予以制度化和标准化，固化成绩，确保现有水平不再下滑，同时也为质量水平不断提升打下基础。

      步骤八：将遗留问题转进下一个PDCA循环处理。

      下面，首先让我们对影响中央企业内部审计质量的主要问题进行逐一分析。

      二、影响审计质量的主要问题

      （一）体制机制不顺，制度方法欠缺。

      （二）人员结构失衡，队伍素质偏低。

      （三）计划欠缺周密，结果平淡无味。