网络发票是指开票单位或个人通过税务部门的网络发票管理系统开具的发票。用户只需要一台能连入互联网的计算机和一台平推式针式打印机，即可实现普通发票的开具及各种数据存储，即“网络开票”。 江苏省南京市从2011年起在房地产业、建筑业、货运业、金融保险业、部分服务业等行业全面推广使用网上在线开具发票。笔者结合这两年在地税征管审计中，对劳务服务公司网络开票情况的审计，谈谈如何加强对网络发票的审计。 网络开票中存在的问题 推行使用网络发票的主要目的是为了减轻纳税人和税务机关的工作负担，应用网络发票数据分析，提高信息化管税水平，实现“以票控税”。网络开票在方便纳税人的同时，也出现了一些新问题，需引起重视。 一是代开票现象有进一步扩大的势头。原来开票单位或个人需要每月到税务机关验旧，税务人员会对纳税人的开票情况进行审核，由于实现了网络开票，只有当纳税人领取的空白发票使用完后，才到税务机关重新申领，取消了验旧环节，导致一些不法分子到税务部门领取空白发票，用来虚开发票，赚取手续费。同时为了避免引起税务人员的注意，每月都正常申报，但只是申报较少额的税款，比如开了几千万元的发票，只按几千元申报，从而达到偷逃税款的目的。 二是红冲现象扩大。红冲发票，就是冲减原销项，比如发生退货或销售折让，需开具红冲发票。按规定“开具发票的单位和个人需要开具红字发票的，必须收回原网络发票全部联次或取得受票方出具的有效证明，通过网络发票管理系统开具金额为负数的红字网络发票”。不法分子为防止税务部门发现其开票额和申报额差距较大的情况，在网络开票系统中对大额发票进行红冲处理，但是并不对开出的发票进行回收，受票单位依旧可以回去报销做账。审计中曾发现有的开票单位一年红冲的金额接近全年有效开票额的十倍之多。 三是出现新的“大头小尾”。由于网络开票的特殊形式，手工票存在的“大头小尾”现象依旧存在。主要是在打印发票时，不法分子把发票内容先打印在一张空白纸上，这样税务部门的后台数据库就有了相关开票数据，同时通过相关技术处理，把金额修改后打印在税务部门的空白发票上，形成“大头小尾”现象。 网络发票的审计方法 网络开具发票是发票发展的趋势，可通过以下方法加强对网络发票的审计。 一是“比”。即及时定期比对开票人的开票额和纳税申报额，审查其是否一致。对不一致的企业，要结合该开票人的税务登记信息、工商注册信息，了解其是否为正常行为。在实际审计工作中，会遇到一些企业发票开具金额远远超过申报金额的正常情形。如具有真实业务的人力资源代理公司、劳务派遣公司等，因为这些企业代收代付工资社保费，且按实际开票额收取管理费，故其主要是按差额申报纳税。 二是“望”。加强对新办企业的发票领取、开具及纳税情况的审核，抽查其业务真实性。重点确认企业实际经营地址、人员配备、劳务派遣员工人事档案等，掌握企业是否正常生产经营；对老企业重点确认企业实际经营项目、经营规模、劳务派遣服务对象等情况，随机抽取劳务派遣员工档案进行核对，分析信息真实性，排除空转企业套取发票的风险。 三是“闻”。延伸审计部分企业。以劳务派遣公司为例，可以采集派遣人员工资标准、个人所得税申报缴纳和派遣人员营业额抵扣等情况；联系劳务市场等中介机构，了解劳务派遣市场数量需求和工种构成等信息。结合企业开票情况、纳税情况筛查发票，将开票额和服务费比对，审查劳务公司是否存在虚开发票的情况。 四是“问”。通过电话、上门等形式，对年开票额较大而营业税税负偏低的企业进行调查，了解其用工合同签订内容、管理费的收费标准、代收代付的工资、社保和公积金、发票的开具、个人所得税的申报等情况，并与税收征管数据进行比对；评价纳税人财务制度和发票使用情况，确保企业申报信息真实、可靠。 五是“切”。建立行业评估模型，结合管理费收取标准，综合确定其佣金率，并与其缴纳营业税和个人所得税的情况进行分析比较，判定企业纳税的合法性和合理性。 完善网络发票管理的建议 严格网络发票限额管理。对具有网上开具发票资格的全部纳税人，应认真核查经营规模，根据纳税人经营情况和上一年度入库营业税额，确定纳税人网上开具发票的限额。若实际开票需超过限额的，应到税务部门审定。 加强对网络开票单位的管理和业务指导。要求纳税人严格按规定开具发票，如付款方必须开具全称，不得开具“顾客”、“个人”等模糊词；发票开具内容必须明确，如不允许以“劳务费”涵盖所有内容，而应具体分为“管理服务费”、“代发工资”和“代缴社保”等内容，否则应全额缴纳营业税税款；要求开票的资料齐全，税务部门应定期核查。 税务部门应不定期核查开票人经营场所的真实情况。由于无线网络技术的发展，开票人只要能够连入网络即可开票，这容易使一些不法分子钻空子，违反规定在没有固定经营场所的情况下开票。一旦税务机关发现虚开发票，就会出现无法联系到相关纳税人的情况。因此，税务机关应不定期核实经营场所的真实性，确保与税务登记信息一致。 加强发票的月准购量管理。对超标准开具发票的，需经过税务部门审核。
